国家审计署在2000年检查了1290户国有企业,发现了68％的会计报表不能真实地反映财务状况。2001年经注册会计师审计,沪深两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元,挤掉利润水分达15．9％;审计调减资产903亿元,调增资产842亿元,总体调减资产61亿元,特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时,在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案,琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计舞弊案件。近年来美国也曝出了安然公司、世界通讯公司、阿德传播公司等一系列会计造假丑闻。根据中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则第八号——错误与舞弊》第3条则所称舞弊,是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。而根据“内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告”所称舞弊,是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织经济利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为。“内部审计实务标准”中,舞弊是指所有具有欺骗、隐瞒或破坏信任特征的非法行为;这些行为不依靠暴力或武力威胁,个人和机构为获取金钱、财产或服务、避免付费或提供服务以及获取个人或商业优势都会犯下舞弊罪。虽然独立审计准则、内部审计准则及内部审计实务标准中对舞弊释义表述不同,但是都共同说明“舞弊”是包括一系列违规和违法行为,这些行为是以有意识欺骗为特征的。而且这些舞弊行为既有可能有利于组织利益,也有可能损害组织利益;既有可能为组织内部人员所为也有可能为组织外部人员所为。关于企业舞弊行为的成因,理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE理论和企业舞弊风险因子说等许多著名的理论。其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的,这三者也是美国最新的反舞弊准则(SAS No．99)中说明舞弊产生的主要条件。其中,压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类:经济压力,恶癖的压力,与工作相关的压力和其他压力。机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机,主要有六种情况:缺乏发现企业舞弊行为的内部控制,无法判断工作的质量,缺乏惩罚措施,信息不对称,能力不足和审计制度不健全。在面临压力、获得机会后,真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口,即企业舞弊者必须找到某个理由,使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合,无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者常用的理由有:这是公司欠我的,我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的,我的目的是善意的,用途是正当的, 等等。压力、机会和借口三要素,缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。舞弊实质是利用不恰当的手段谋取利益,主要可以分为组织谋取利益和为个人谋取利益两种类型。为组织谋取利益的舞弊行为指利用不公正或不诚实的手段欺骗外部有关方面,从而为组织或小集团谋取利益的舞弊行为。此类舞弊者经常会获取间接的个人利益。其事例有:1、出售或分配子虚乌有的或错报的资产;2、进行非法政治捐款、行贿、提供回扣等行为;3、故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入;4、对转让行为故意进行不当定价(关联交易的计价),通过故意地不恰当定价,管理人员可以改变参与交易的组织的经营结果,从而给其他组织带来损害;5、进行故意的不当关联交易,在此类交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益;6、故意不记录或披露重要信息,而这些信息有助于外部方面更好地了解组织财务状况;7、开展命令禁止的商业活动(违反法律、法规、规定或合同的活动);8、税务欺诈等。为个人谋取利益的舞弊行为是指为了直接或间接地给组织雇员、外部人员或其他组织牟利的舞弊行为。其事例有:1、收受贿赂和回扣;2、将在正常情况下会给组织带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员;3、贪污,如挪用资金或财产,并篡改财务记录以掩饰其贪污行为,从而使贪污行为不易被发现;4、故意隐藏或错报事项或数据;5、要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项;6、由于服务或货物提供的赔偿,未如实上交给组织。防范舞弊即采取适当行为防止舞弊的发生,或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度内。综合以上舞弊的定义、成因及类型,建立、健全组织的内部控制并使之得以有效防范舞弊的主要途径。建立有效的控制系统主要是管理层的责任。内部审计则有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的风险,来协助防范舞弊。