随着社会的发展,政府审计工作不断得到发展,政府审计概念也不断发生变化。由于民国时期政府审计活动频繁,目前尚缺乏有关这一时期政府审计思想的专著和文章,阐述也显得零星分散,虽有一些著作设有专章、专节介绍这一时期的政府审计思想,但阐述得比较笼统,缺乏比较细致深入的分析,基本上就是概要式的介绍,因此,笔者试图在前人既有研究成果的基础上,从总体上把握民国政府审计思想。本文基于历史的角度,通过对历史资料的搜集和整理,在史实的基础上,运用比较分析法等方法进行规范研究,结合民国时期审计界学者的著作中有关政府审计的论述,并加以分析和整理,归纳出民国时期关于政府审计的一些较为显著的思想,评价该时期的政府审计思想对我国政府审计发展的先进贡献,并指出其不足之处,进而形成民国政府审计思想的总体概貌,以期为我国现代政府审计提供一些历史借鉴和启示。民国时期,审计界对审计本质特征已有了初步较准确、全面、系统的认识。绝大多数人一致认为,审计必须由第三者执行,才能保持审计的独立性,使审计执行者处于公正无私的地位,保证其结论的公允。并且明确具体地指出,所谓审计由第三者执行,就政府审计来说,是指由专设机关(审计部、审计处)中之专职审计人员执行。该时期的政府审计思想有四个方面的特点：首先,学习西方,结合国情,重视历史传统；其次,重视理论与实践相结合；再次,重视审计的独立性；最后,体现了民主法制的理论。民国时期的政府审计由于审计的时间、地点、范围、方式等不同,对政府审计工作的要求不同,从而形成了不同类型的政府审计。政府审计按审计方式可以分为驻在审计、巡回审计、委托审计和送达审计四种；按审计范围可以分为详细审计、资产负债表审计和特种审计三种；按审计次数标准分类可以分为期末审计、继续审计和临时审计。不同类型的政府审计既相互区别又紧密相连。民国时期的政府审计仍以送达审计(又称送请审计)和驻在审计(即就地审计)并重,但是由于这一阶段政府审计的对象和内容渐趋复杂,政府审计工作有时需要特殊的专门技术,而审计机关时常会缺乏这种具有专门技术的人员,故委托审计亦不可缺少。民国时期对政府审计的这些分类思想对我们现代政府审计有很大的启示作用,在实际应用时应将不同类型的审计方法相互结合,交互使用。民国时期政府审计程序分为三个部分：事前部分、事后部分和稽察部分。每一部分都有其具体的审计规范和程序,该时期的审计界学者也纷纷提出了对具体程序之改进的看法。民国时期政府审计程序思想对我们当代政府审计有其重要的启示意义,要加强对审计程序重要性和对审计工作过程的认识,并有必要制定一般标准程序。民国时期的政府审计程序思想与以往相比,有其独到之处。在该时期,各级政府机关所发生的收支是以国家核定预算为准的；在实际发生收入或支出时,通过事前审计以审核其是否与国家核定预算相符,并检查支持该收支的相关凭证或单据。事后通过事后审计核查与收支有关的账簿记录等各种文件及记录,与相关凭证或单据进行核对,以查明记录是否准确,并检查现金的增加或减少数额是否无误,防止舞弊。与此同时,有稽察程序与事前审计、事后审计并举,可以随时独立审查各级政府机关发生的与财政支出有关的一切活动。事前审计、事后审计与稽察程序三者相互结合,却又相互独立,由独立的三厅分别负责,并受到审计部部长的监督,这样能够从动态和静态两个角度来准确地获知国家一切与财政有关的活动的变动情况。民国时期的政府审计立法体系是以事前审计、事后审计和稽察为框架的,该时期的审计立法思想较之以往,其先进性亦较为突出,其立法分别在机构设置、分掌事务和权力行使上体现了监审合一的审计立法思想。同时,该时期,国家政府相继颁布了《审计法》、《国民政府监察院组织法》、《审计院编制法》、《审计部组织法》等一系列审计法规,对审计人员的职权范围、任职资格、审计会议等方面都作了较全面、详细的规定。该时期的审计法规可谓是中国近代史上最早的较为系统、完整和科学的审计法规。总之,民国时期的政府审计思想对我国政府审计发展的贡献是值得肯定的。