审计市场上供需双方经过不断的博弈,衍生出了审计需求的一种直接表现形式即审计师选择。假设审计市场中需求方更多的是偏向于追求高质量的外部审计,那么这样的市场可以说是良性的,是自发的市场需求,即应当呈现这样一种情况：审计市场百分之八十以上的审计业务都被规模大、质量高的会计师事务所占有着。然而已有很多学者做过研究,在我国的审计市场上需求方并不是更偏向选择高质量的审计和接受高质量的服务,并且审计市场上呈现分散的状况。针对这一状况,我国的很多学者对审计师选择做了很多研究,他们通过研究是哪些原因影响了上市公司对审计师的选择,实质上是想从市场因素和制度背景角度去挖掘为什么我国审计市场上对高质量外部审计的需求不足。他们想通过这些研究引导市场上的需求方去追求高品质审计,以便让审计更加有效发挥外部治理作用。现代审计依赖于内部控制,对内部控制理论的研究一直是相关学者的重要着眼点,而审计人员却成为了这一理论研究的发起者、推动者和最重要的运用者。然而随着信息时代的到来,外部信息使用者对企业提供的会计信息质量的要求也在逐渐的提高,使得双方的矛盾也在不断地加深着。为了确保信息的可靠性,外部审计师愈加关注其客户内部控制体系的建设和执行情况。事务所在选择其客户时,通常都会考察其客户内部控制制度的实施情况,根据考察后的结果作出承接该业务是否可行的决定。由此可见,审计的供求双方在相互选择过程中,公司的内部控制状况将会是影响最终选择结果的重要因素,不同的公司主体在聘请事务所时可能会认真地考虑自身的内部控制情况而做出不同的决定,同样会计师事务所自身在选择审计客户时也会仔细考察客户的内控情况,根据识别的风险的高低来做出对自己有利的决定。我国也有学者试着从公司内部控制状况角度去研究公司对事务所的选择偏好(如李海莲,2010；戚傲楠,2012；方红星、刘丹,2013等),但这些研究却从不同的角度去衡量了公司的内部控制质量。本文根据目前的研究现状,准备实证分析上市公司内部控制质量与审计师选择的关系,以便更好的了解我国上市公司内部控制的整体状况,并尝试分析产生这种选择偏好行为的深层次原因。根据前文的分析,为了研究内部控制质量与审计师选择的关系,本文设计六部分内容如下：第一部分是绪论部分,主要从研究的背景、意义、思路、内容、方法和框架几个方面进行了阐述,为后文的理论分析和实证检验做了铺垫。第二部分是文献综述部分,在这一部分,为结合文章主题,一开始对国内外如何衡量内部控制状况进行了文献综述,其次综述了对审计师选择和审计意见购买的相关文献,最后回归主题,综述了内部控制质量与审计师选择的相关文献。对国内外相关文献进行综述后,本文对现有文献进行了评述,发现缺陷和不足以作为本论文后续进一步研究的依据。第三部分是理论分析与研究假设部分,在分析了委托代理理论、信息不对称理论等四大理论基础后,文中提出了三个假设：在维持其他条件不发生改变的情形下,内部控制状况越差,那么这样的公司越偏向于选择小规模事务所(即“非十大”所)的审计师进行审计；其次,在维持其他条件不变的情况下,同水平的内部控制质量,选择小规模事务所(即“非十大”所)的审计师进行审计收到清洁审计意见的可能性更大；最后,在维持其他条件不变的情况下,事务所选择方向变化的上市公司对大规模事务所(即“十大”所)审计师需求的可能性与其内部控制质量呈倒U型关系。第四部分是实证研究设计,主要以提出的假设为出发点,本部分进行了研究设计,包括变量设计和模型设计。本文以2012年沪深A股的2114家公司为样本,用中注协公布的排名前十的会计师事务所去衡量高质量审计师,用目前流行的内部控制目标实现程度度量内控质量,并界定了其他控制变量,从而设计了三个模型去验证前文提出的三个假设。通过模型去分析内部控制状况与上市公司事务所选择的关系,以及检验内控状况较差的公司为什么会产生这种选择偏好,是否存在基于自身低内部控制质量选择小规模事务所从而获得清洁审计意见的目的。由于当公司内部控制状况较差时,为管理层粉饰财务报表提供了便利,此时外部审计师针对粉饰过的财务报表就可能与管理层发生意见分歧,上市公司从而可能通过更换审计师来获得更加顺从的“合作伙伴”。那么上市公司的内控质量到底和其事务所选择方向的变化呈现一种什么样的关系呢?因此本文最后分析了事务所选择方向变化的上市公司对高质量外部审计需求的可能性与其内部控制质量存在的关系,以检验上市公司内部控制质量的变化对其事务所更换方向选择的影响。第五部分是实证研究分析,本部分对变量进行了各种统计分析,对模型进行了回归检验,最后还做了稳健性回归,从而有效地论证了本文的三个假设。通过实证研究发现：在其他条件保持不变的情况下,内部控制质量越低的企业越倾向于聘用小规模事务所审计师进行审计；在其他条件保持不变的情况下,相同的内部控制质量,选择小规模事务审计师进行审计后收到清洁审计意见的概率更大；在维持其他条件不变的情况下,更换事务所的上市公司对大规模事务所需求的可能性和该公司的内部控制质量呈倒U型关系。即对于内部控制状况较差的公司而言,管理层在选择审计师时往往倾向于聘请小规模事务所。然而当公司内部控制状况逐渐改善后,公司在选取审计师时会偏向于选择高质量审计师,从而向市场传递着其财务信息能反映实际情况且自身的质量很高的信息。可是在内控质量达到较高程度的时候,出于完善的内控对外部审计的替代效应以及成本节约角度的考虑,此时公司会降低对高质量审计师的需求。通过理论分析和实证检验,本文提出的假设得到了有效支持,针对文章的研究结果,本文给出了相应的建议,以促进我国资本市场的健康有序发展。最后,在文章的结尾部分,给出了本篇论文所做的贡献以及尚存的不足之处。本篇论文所做的贡献在于以下三点：(1)文章不再以内部控制五要素和是否披露内部控制缺陷作为衡量内部控制质量高低的标准,而是采用企业内部控制目标实现程度来评价企业内部控制质量,科学地对内部控制指标进行了量化,从实务上验证了这种方法的可行性。(2)实证分析了公司内部控制状况与其事务所选择的关系,并尝试分析了产生这种选择偏好行为的深层次原因,即是否通过选择小规模事务所来掩盖其内部控制质量低下的事实并获得清洁的审计意见。通过本文的研究,关于上市公司对事务所选择的研究视角将会得到延伸,从而可以深层次的探析关于审计师选择的影响因素。另外,对引导我国监管部门加强证券市场对高质量外部审计的需求有很大的帮助,促进监管部门加紧步伐完善内部控制的相关法律法规。(3)梳理了上市公司内部控制状况和事务所更换方向之间的关系,得出了内部控制质量处于不同的程度下,事务所选择方向变化的公司对高质量审计师需求所呈现出的区间范围,进一步充实了有关事务所变更的文献。当然由于受笔者能力水平的限制,本文的研究也有许多不足之处：(1)在设计内部控制指数时,由于大量的手工搜集数据,难免存在错误和一定的主观性,使得设计出的内部控制指数并非可以真正去衡量公司的内部控制状况,从而可靠性和有效性存在质疑。(2)由于数据搜集整理方面的限制,本篇论文只将2012年我国沪深A股上市公司作为研究样本,最后得到2114家样本公司,某种程度上会影响到本文得出结论的可靠性和有效性。另外,文章得出的结论是相对于上市公司而言的,而对没有上市的公司来说,这种结论可能并不具有普遍适用性。(3)在对本文的结论进行稳健性检验时,只替换了被解释变量,还可以用其他方法去衡量内部控制质量再验证本文的结论是否仍然成立,这也是后续的研究方向。