物质流成本分析作为一种环境管理会计的方法,旨在帮助企业降低环境成本、追求经济效益最大化的同时,降低生产活动对环境造成的影响,提高企业的环境绩效,是帮助企业实现可持续经营的管理手段之一。但是国内外关于物质流成本分析的研究缺乏对经济系统内部由于物质流动变化引起的成本项变化规律的深入剖析,限制了其作用的充分发挥。为了弥补这一缺陷,本论文利用新建的物质流成本分析模型,深入探讨了物质流变化对于成本项变化趋势的影响,深化并扩展了物质流成本分析的理论研究,为今后进一步的理论及应用研究提供了框架和平台。论文借助物质流成本分析、全成本评估的观点,并结合循环经济理论,构建了在考虑末端治理成本及排污费前后的单元操作/产品生产全过程输入输出物质流构成表,并通过其横向及纵向所遵循的质量平衡规律,建立了一系列的质量平衡关系式及物质利用效率表达式。论文通过对单元操作/产品生产全过程内部的物质流所遵循的一般规律对各物质流成本项进行了解析表达,在各段物质流之间的质量平衡关系及物质利用效率关系讨论的基础上,建立了各段物质流成本的核算方程以及物质流成本利用效率的表达式。同时,深入剖析了由于物质流变化而引起的成本项及成本利用效率的变化趋势。在理论层面上对单元操作/产品生产全过程的物质流成本进行了比较完整、详细的分析。另外,论文还在单元操作微观层面上对线形经济与循环经济进行了物质流成本分析,并在宏观层面上对影响循环经济的价格因素进行了物质流成本分析。通过对物理过程物质流成本分析模型的理论解析、讨论分析和应用尝试,论文得到了以下主要结论:①不论单元操作/产品生产全过程是否考虑末端治理成本及排污费:各组分/资源的输入质量=各组分/资源的输出质量,但各组分/资源的输入物质流成本≠各组分/资源的输出物质流成本;②单元操作/产品生产全过程的各项物质流成本与输入物料流中各组分/资源的物质利用效率密切相关;③单元操作/产品生产全过程输入物料流中各组分/资源的物质流成本的利用效率与各组分/资源的物质利用效率密切相关;④在再利用、再生物料量不变的情况下,输入的新鲜物料/资源流在实现减量化的前后比较而言,单元操作/产品生产全过程生产单位目标产物/产品的资源消耗成本、末端治理成本、排污费都是下降的,而其它目标产物/产品物质流总成本组成项的成本不发生变化,故此时单位目标产物/产品的物质流总成本是下降的;⑤在单元操作/产品生产全过程投入物料流总量不变的情况下,提高残余物直接再用率和再生率,虽然同样会导致单位目标产物/产品的资源消耗成本、末端治理成本及排污费的下降,但同时会使残余物直接再用成本、残余物再生成本,也就是资源恢复成本上升,所以单位目标产物/产品物质流总成本构成项有升有降,只有当下降幅度大于上升幅度时,单位目标产物/产品物质流总成本才会降低;⑥在考虑末端治理成本和排污费情况下,单元操作/产品生产全过程输入物料中各组分/资源的目标产物/产品物质流成本形成率、剩余残余物流物质成本形成率、输入物质流成本中用于残余物直接再利用、残余物再生的比例与不考虑末端治理成本和排污费时相比较都有所下降;⑦本文通过物质流成本分析从理论上证明了即使从纯经济目的和角度出发,也应优先选择输入端资源消耗量的减量化(Reduce),其次再考虑提高残余物流的直接再利用率(Reuse)及再生循环利用率(Recycle);⑧本文通过物质流成本分析从理论上论证了循环经济模式在资源投入、循环再利用和污染物排放三个环节上的价格障碍:资源价格偏低和污染物排放成本过低必然会明显抑制实现减量化(Reduce)过程本身理应具有的经济优势;另一方面,还在一定程度上造成残余物直接再利用和再生的成本相对较高,从而又进一步抑制了实现直接再利用(Reuse)和再生(Recycle)过程的经济合理性。