会计—应税收益差异又称为会计—应税损益差异,学术界主流认为其形成因素,主要有：相关制度因素、企业盈余管理因素、企业避税因素。会计税前收益是根据会计准则应用会计方法核算出来的企业收益,而应税收益也就是应纳税所得额是根据税法硬性规定计算出来的。我国经过多次会计准则的改革,逐渐向国际趋同,这势必会造成会计和税收相分离。然而我国—直采用会计和税收适度分离的政策,所以—些企业出现的会计和税收过度分离的现象有其它的原因。本文认为盈余管理是重要的因素。因为,当上市公司出于某种目的,进行调增会计利润的盈余管理时,会考虑到随之而来的所得税成本,根据理性经济人理论企业管理层很可能会利用非应税项目来进行盈余管理,也就是说并不是所有调增会计利润的盈余管理行为都必然导致应税所得额的增加。盈余管理的避税考虑很有可能是影响会计—应税收益差异额大小的重要因素之—。本文对A股上市公司的财务数据进行实证分析,分析过程中运用回归分析的方法分离出：非正常会计—应税收益差异额和操作性应计利润(盈余管理的替代变量),然后对会计—应税收益差异与操作性应计利润作相关性分析,最后考察了企业实际税率在其中的影响。本文通过对以上三者的相关性的分析,研究发现：上市公司会计—应税收益差异和盈余管理正相关,也就是说盈余管理幅度越大,则企业会计—应税收益差异额也越大。实证分析还发现实际税率越高的上市公司,其通过非应税收益项目来规避所得税的动机越大,这进—步说明,盈余管理的避税考虑是影响会计—应税收益差异额大小的重要因素。