目前,我国多层次资本市场架构不断完善,已经形成了主板、中小板、创业板和新三板这四个协同互补的板块。随着改革的不断推进,尤其是新三板分层制度的确立和注册制临近,在此背景下,作为增加市场效率,增强市场有效性的审计师,也面临着一系列的新机遇和新挑战。其中,制度差异与审计师选择的关系,成为一个不容忽视的问题。传统的研究在关注哪些因素影响了审计师选择的时候,往往着重于公司内部治理因素,忽略了公司所处的外部制度差异,尤其是不同地区的制度环境差异和不同板块制度差异所导致的管理层对审计师选择的不同倾向。本文综合前人的研究成果和相关理论基础,重点分析多层次资本市场中制度差异对审计师选择的影响。制度差异包括不同区域的制度差异和不同板块间的制度差异,其中不同板块间制度差异又细分为上市制度差异和退市制度差异。本文以2013年1月日起,截止2015年12月31日的我国创业板挂牌公司和所有新三板挂牌企业数据为样本,截取其中有效样本检验制度差异与审计师选择的关系,将通过Jones模型估算的可操纵性应计利润作为盈余管理的度量指标、市场化指数、板块差异度量指标分别作为解释变量,并加入总资产增长率,总资产规模,总资产收益率,总资产负债率,股权集中度,销售增长率,流动比率和挂牌时间与行业虚拟变量作为控制变量,建立四个模型对这些假说进行实证分析,并得出以下结论:结论一:新三板市场中,事务所规模与审计质量显著正相关。事务所变更与审计质量关系不显著。结论二:由于多层次资本市场市场上市制度的差异,满足其他板块上市条件的新三板企业显著倾向于选择规模大的事务所。同时与事务所变更关系不显著;满足主板上市的创业板上市公司该倾向不显著,但是与事务所变更显著负相关。结论三:由于多层次资本市场市场退制度的差异,触及其他板块退市预警的新三板企业对审计师的选择没有显著倾向;由于创业板上市公司进行真实盈余管理,同时在事务所变更时往往由一家“大所”转换到另一家“大所”,触及退市预警对其审计师规模的选择也不具有显著性,但显著倾向于更换事务所。结论四:由于不同地区的制度环境差异,市场化进程与审计师选择显著正相关。且市场化进程作为企业外部制度环境,确实能通过抑制管理层盈余管理从而对新三板挂牌企业选择规模较大事务所的行为起到促进作用。因此,我国在资本市场改革中,需要不断完善外部制度环境,推进区域市场化改革进程。需要加快建设不同层次资本市场的转板机制,构建我国多层次资本市场的协同互补。需要加强执法力度,坚决执行现有市场制度,保障市场秩序,落实退市机制。需要建立健全监管机制,强化审计师学习与培训。