如今,内部控制评价已经成为国内外监管部门、管理层和投资者所关注的焦点。尤其是在遭遇国际金融危机背景下,类似东方航空、中信集团等上市公司因内部控制不健全而引发的财务舞弊、会计造假、巨额资产损失、经营失败,甚至破产倒闭等案例的发生越发强调了内部控制评价的重要性。因此,各政府相继出台各项政策来规范企业的内部控制。继2006年《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》、《上海证券交易所上市公司内部控制指引》之后,2008年6月,财政部、审计署、银监会、证监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》,2010年4月,上述部门又联合发布了《企业内部控制配套指引》。《企业内部控制配套指引》的发布,为我国企业内部控制评价提供了标准和依据。但是,目前中国上市公司的内部控制运行质量究竟怎样?如何评价一家公司的内部控制运行质量?什么样的内部控制才是最佳实践?企业应如何建立完善内部控制建设?目前尚无一致看法。这些问题的核心在于建立一套科学、合理、全面的内部控制评价系统。本文集中解决“为什么”和“怎么样”两个问题。为什么,即为什么要对企业进行内部控制评价,怎么样,即应该怎么样对企业进行内部控制评价才是科学的、客观的。本文以建立一个科学合理的中国企业内部控制评价系统为起点,首先全面分析了如何设计评价系统中的各项要素,系统构成要素具体包括评价主体、评价客体、评价目的、评价指标、评价标准、评价方法等。然后重点阐述中国企业内部控制评价指标体系的构建过程,具体涵盖怎样选择企业内部控制评价指标、如何量化企业内部控制评价指标、怎样确定企业内部控制评价指标的权重。最后,以中国建筑业上市公司为例,对本文设计的中国企业内部控制评价系统进行应用研究。本文采用了层次分析法与模糊综合评价法相结合的多层模糊综合评价方法。多层模糊综合评价方法具有以下显著特点：1、定性评价与定量评价相结合。在指标权重的确定上首先采用德尔菲法,属于定性评价方法,然后通过熵值法进行量化,属于定量方法。评价指标既选用了定性指标又选用了定量指标也体现了定性评价和定量评价相结合。2、模糊现象适度精确化、定性分析定量化。他利用模糊数学的隶属度理论将一些边界含糊、不易定量的因素定量化；将定性评价转化为定量评价。3、指数合成运算科学合理。该方法采用加权平均来计算评价得分相对于以前的其他合成方法而言,不但计算过程简单,而且考虑了各个因素的贡献。本文结构安排如下：第一章,导论。主要介绍了研究的背景、研究的目的和意义,研究的基本思路和方法以及研究的主要内容、研究的创新和不足。第二章,文献综述。对国外的内部控制发展历程进行了回顾,并从企业内部控制评价方法和企业内部控制评价指标体系两方面对国内研究成果进行了总结。第三章,理论基础与制度背景。主要介绍了内部控制理论和风险管理理论以及到目前为止颁布的与内部控制相关的法律法规。第四章,中国企业内部控制评价系统的设计。中国企业内部控制评价系统是一个由各种要素组成的相互联系、相互制约、内涵与外延相统一的有机整体。具体构成包括评价主体、评价客体、评价目的、评价方法、评价指标、评价标准等。本部分对如何设计评价系统的各构成要素进行了仔细分析。第五章,中国企业内部控制评价指标体系。整个指标体系的构建从企业内部控制的目标出发,涵盖了COSO框架的五要素,借鉴18项应用指引,结合了中国企业的现实情况,同时遵循以下构建原则：科学性原则、客观性原则、系统性原则、层次性原则、可理解性原则、可操作性原则。指标权重的确立采取主观赋权和客观赋权相结合的方法。这种方法在一定程度上既反映了决策者的主观信息,又可以利用原始数据和数学模型,使权重系数具有客观性。第六章,中国企业内部控制评价系统的应用。以建筑业上市公司为例,首先搜集建筑业上市公司截止2011年4月30日的公开资料,主要包括年度报告、内部控制自我评价报告、内部控制鉴证报告、社会责任报告等,然后以所构建的内部控制评价指标体系为基础,依据各指标的评分标准,采用模糊评价法给各指标打分,再根据确定的指标权重层层加权平均计算评价分值,依据评价分值确定其内部控制质量等级。以此应用检验证明本文所构建内部控制评价系统的可操作性。第七章,结论和展望。对文章的研究进行总结,并对后续研究进行展望。本文的贡献主要体现在以下几方面：第一,从内控评价指标的建立上。尽管已经有很多学者对如何构建内部控制评价体系进行了研究,但是大多数研究成果集中在仅按照内部控制五要素来建立评价指标。在中国的内控评价模式下,按照内控5要素构建评价模型并不适合。本文以内控目标出发,依据COSO框架、《基本规范》、《配套指引》,结合中国企业内部控制评价的现实情况建立起科学系统的内部控制评价指标体系,弥补了仅按照内控五要素建立评价指标的不足。同时,在遵循评价指标体系的建立原则的基础上,建立了从上到下的指标体系,一层比一层具体,最终建立了三级指标。在具体的设计上,将定量指标与定性指标相结合,增强了评价工作的客观性。第二,从指标权重的确定上。本文采用主观赋权与客观赋权相结合的方法确立指标权重,既反映了决策者的主观信息,又使权重系数具有客观性。弥补了仅采用主观赋权法或者客观赋权法的缺陷。第三,从研究内容上。因为内部控制具体数据的取得很困难,先前的研究都集中在探讨如何对企业进行内部控制评价,重在介绍方法,但很少通过案例来验证评价方法的合理性。本文在探讨了如何设计中国企业内部控制评价系统之后,以中国建筑业上市公司为例对设计的中国企业内部控制评价系统进行了应用研究。同时基于建筑业上市公司的内部控制状况综合得分对其内部控制的运行质量和实施效果进行了总结和分析。目前,各个行业、各个企业管理水平、人员素质差别很大,这套内部控制评价系统不一定适合所有的企业,也不一定能够完全得以实践,但这套系统可以作为一个标杆来对企业的内部控制概况进行衡量,对企业有一定的借鉴作用。本文的不足主要体现在以下几方面：第一,体现在案例研究的外部效度上。因为客观条件的限制,不能有很多案例来论证模型的可行性和合理性。本文只是从局部选取建筑业上市公司进行了分析讨论,从样本规模来看,无法完全排除小样本研究的弊端。因此,本文设计的中国企业内部控制评价系统的有效性还有待大样本范围内的验证。第二,体现在案例研究的内部效度上。笔者在对建筑业上市公司进行打分的过程中,没有采取团队协作的方式,笔者的个人偏见和能力的局限性会使分析过程带有一定的随意性和主观性,这会对研究的内部效度产生一定的影响。第三,体现在案例研究的信度上。规范的案例研究会通过对多种途径获取的资料进行三角测量来保证案例研究的信度。三角测量强调对同一现象采用多种手段进行研究,避免由于偏见影响最终判断。文献、访谈、观察、档案记录、实物证据是案例研究最常见的信息来源。本文在对内控评价系统的应用研究中,因为条件所限,仅以中国建筑业上市公司的公开数据为主要来源,缺乏对企业深入细致的实地调查,因而得出的分析结果可能与案例的真实情况存在偏差,降低了研究本身的信度。