为了引导和推动企业建立健全内部控制,财政部等五部委先后颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,其中,《企业内部控制审计指引》明确指出,执行内部控制规范制度的企业,应聘请审计师对本单位内部控制的有效性发表审计意见。自2011年1月1日开始在境内外同时上市的公司实施,并于2012年推广到深交所和上交所主板上市公司,至此,我国的内部控制审计业务过渡到强制性实施阶段。虽然,现阶段我国内部控制审计的制度环境已初步形成,开展内部控制审计业务的上市公司在逐渐增多,但执业规范体系的建立并不能有效评估审计人员的工作质量,特别是内部控制审计工作质量。自2012年开始,《企业内部控制审计指引》全面实施了三年时间,从执行状况来看,2012-2014年,审计师发表的内部控制审计意见绝大多数都是标准无保留意见,非标准审计意见的比例平均不到4%。然而,上市公司的内部控制是不是真如审计结果显示的那样有效?会计师事务所的内部控制审计质量到底如何?内部控制审计质量受哪些因素的影响?影响程度如何?如何提高内部控制审计质量?文章围绕这些问题展开研究,旨在构建一套内部控制审计质量评价体系。本文回顾了内部控制审计质量相关的国内外文献,介绍了内部控制审计质量的相关概念和理论基础,并从理论上分析了内部控制审计质量的影响因素,基于审计主体、审计客体和审计市场环境三个方面选取内部控制审计质量的评价指标,在此基础上,选择我国沪深两市2012-2014年度A股上市公司及其聘任的会计师事务所的相关数据,运用因子分析方法,确定各评价指标对内部控制审计质量的反映程度。最后根据内部控制审计质量评价结果,讨论了内部控制审计质量的现实情况,并针对存在的问题,从会计师事务所、上市公司和审计市场三个角度提出提高上市公司内部控制审计质量的政策建议。研究结果表明:内部控制审计质量主要由会计师事务所、审计市场、上市公司、审计意见类型四个要素反映,其中,在会计师事务所方面,注册会计师人数、事务所规模、事务所声誉、行业专长起到主要作用;在审计市场层次,受处罚情况、内部控制审计任期为内部控制审计质量的主要影响因素;在审计客体方面,上市公司支付的内部控制审计费用起关键作用;内部控制审计意见类型作为一个综合变量单独反映内部控制审计质量。根据得到的内部控制审计质量评价体系发现,行业专长、注册会计师人数、事务所规模、内部控制审计任期、事务所声誉、内部控制审计费用、内部控制审计意见与内部控制审计质量呈正向关关系,受处罚情况与内部控制审计质量负相关,其中,事务所规模和内部控制审计意见对内部控制审计质量的影响更为显著。