随着经济和科学技术的迅猛发展,人类社会进入了以知识经济为背景的信息化、技术化社会,企业所面临的内外部环境发生了翻天覆地的变化,价值竞争已成为当今新的竞争形式,企业的经营目标也由追求利润最大化转化为价值增值最大化。然而,作为企业竞争战略中至关重要的环节,现行的成本管理模式对变化了的环境已经呈现出明显的不适应性,不能满足价值管理的需要,因此,转换成本管理观念、拓宽成本管理内容、改进成本管理方法、探索新的、适应现代经济发展和价值管理需要的成本管理模式势在必行。作为价值管理的有效工具,价值链会计理论为重构成本管理模式奠定了理论基础和指明了发展方向。因此,本文通过对价值链会计理论和成本管理理论的深入研究和分析,挖掘出二者在成本管理方面的契合点加以有机的结合,在理论上构建了价值链成本管理模式,为目前的成本管理模式的革新提出一种新的构想,以期改变现行成本管理模式对当前经济不适应的现状,满足企业价值管理的需要,提升企业的核心竞争力,在激烈的市场竞争中取得竞争优势,从而真正实现价值增值最大化。本文主要采用规范研究的方法对价值链成本管理模式进行研究和构建,共分为五章,主要观点及内容如下:第一章绪论介绍本文的研究背景和研究目的,指出在变化了的经济环境下现行成本管理模式的不适应性日渐突出,已经不能满足当前经济发展和价值管理的需要,指明构建价值链成本管理模式的出发点是改变现行成本管理模式对当前经济不适应的现状,从价值管理的角度实现对成本的有效管理和控制,以谋求竞争优势。同时对本文的研究思路、研究方法和框架结构进行了概括性地阐述,勾画出本文的雏形,并对本文的主要贡献和不足进行了自我总结。第二章价值链会计与成本管理模式的创新通过对价值链会计相关理论的阐述和对现行成本管理模式的评析引申出成本管理模式创新,即价值链成本管理模式的提出,并对其实行的必要性进行了深入分析。主要包括三部分内容:第一部分对价值链会计的基本理论及应用理论进行了系统地阐述,在借鉴现有研究成果的基础上,就价值链会计的基本理论和应用理论提出了笔者自己的观点,并指出作为价值管理的核心工具--价值链会计的本质、目标、主体、对象、职能和具体应用是与当前经济条件下企业管理的需要相适应和匹配的,为更新成本管理理念指引了新的方向。第二部分对成本管理模式进行了创新,提出了价值链成本管理模式。通过对现行成本管理模式的系统评析,包括作业成本管理模式、成本企画模式、质量成本管理模式等,可以清楚地认识到这些模式都是时代的产物,随着时代的变迁而不断变革的,同时每种成本管理模式也都存在一定的优点和不足,据此揭示了目前现行成本管理模式虽涌现出许多,但至今为止系统化的成本管理模式尚未形成,并且无法满足当前经济发展和价值管理的需要,引申出对成本管理模式进行创新已成为时代发展和企业深化管理的必然要求。鉴于价值链会计能够满足当前经济条件下企业管理的需要,根据价值链会计与成本管理之间的有机联系对成本管理模式进行了创新,提出了价值链成本管理模式的构想。第三部分对实行价值链成本管理模式进行了必要性分析,主要从价值链成本管理模式集成了现代成本管理模式成果和价值链成本管理模式对当前经济的适应性两方面着手,理论论证了价值链成本管理模式不仅能够对现行成本管理模式进行有机集成,扬长避短,使其系统化,而且以价值链会计为理论基础构建的该模式实现了成本管理目标、管理范围、管理对象和管理手段的转变,能够满足当前经济和价值管理的需要,使其能够成为当前经济环境下较理想的成本管理模式革新的选择,使构想能够成为现实。第三章价值链成本管理模式的理论框架由于价值链成本管理模式是价值链会计和成本管理有机融合的产物,因此,作为价值管理的有效工具,价值链会计理论为构建成本管理模式理论框架奠定了理论基础和指明了方向。价值链成本管理管理模式的理论框架由价值链成本管理模式的基础理论和应用理论两部分组成。基础理论是关于价值链成本管理模式的一系列基本概念,这些概念相互联系,主要包括对该模式的本质、目标、主体、对象和职能进行理论概括和深化,奠定了该模式的理论基础和内容。应用理论是价值链成本管理模式基本理论与实践的中介,包括对该模式的假设、成本确认与计量和成本管理原则进行理论抽象,可直接用于指导实际成本管理活动。通过基础理论和应用理论的界定,从理论和实践的角度构建了价值链成本管理模式的理论框架。第四章价值链成本管理模式的核算系统为实现有效的成本管理,必须采取相适应的成本核算系统为其提供所需的信息。通过作业成本法的引入,从其对现行成本核算系统的突破、能够实现对成本价值链的核算和与成本价值链分析的有机结合三方面对其作为价值链成本管理模式的成本核算系统的可行性进行了系统分析,理论验证了作业成本法不仅能够为管理者实施对成本价值链的有效管理和控制提供实时、相关、可靠、全面、准确的成本信息,而且还建立了成本价值链的核算与分析之间密切联系的桥梁,具备了作为价值链成本管理模式核算系统的要求,并对作业成本法在价值链成本管理模式中的核算体系进行了系统论述。第五章价值链成本管理模式的控制系统成本管理模式之间最明显的差别主要体现在成本控制系统方面,科学合理的成本管理模式必然要求科学合理的成本控制系统与之相匹配,因此,作为为适应现代经济发展和价值管理需要而提出的价值链成本管理模式,必须具备体现其成本管理思想的控制系统。价值链成本管理模式是根据价值链会计理论和成本管理理论有机融合而提出的,其控制系统需要体现出价值管理的特色,笔者据此对其控制系统进行了构建,从其六个组成部分或流程步骤分别进行了系统而详细地阐述,即明确企业战略、树立价值链成本观念、成本价值链的确定、成本价值链分析、成本价值链业绩评价和成本价值链的改进及优化六个流程,充分体现出价值链成本管理模式控制系统的价值控制和实时、全程、全面控制的特点,为其具体实际控制的实施提供了一条清晰的思路,希冀该控制系统能够有效实现成本控制,达到价值链成本管理模式所预期的效果。纵观全文,本文的主要贡献如下:1、构建了价值链成本管理模式的框架体系。价值链成本管理模式的框架体系是由理论框架、核算系统和控制系统三个部分组成,其中理论框架是核算系统和控制系统的基石,核算系统和控制系统是建立在理论框架之上的;核算系统是控制系统的支持系统,没有核算系统,控制系统将无法进行行之有效的控制,将是空中楼阁;控制系统是整个价值链成本管理模式框架体系的核心,通过价值链对其实施有效的控制,达到价值增值的目的。2、根据作业成本法,实现了成本价值链核算与分析的有机结合。作业成本法是以作业作为其核算对象的,突破了原有成本核算系统核算对象停留在产品层面的局限,使成本信息更加准确、相关和可靠。成本价值链核算是以价值链作为核算对象的,由于价值链是作业链的货币表现形式,因此作业成本法能够实现对成本价值链的核算。成本价值链分析的目的在于确定成本价值链上各作业的增值能力,判断各作业的增值能力主要取决于成本价值链上各作业活动的“价值--成本”效用,从中不仅可以看出成本价值链分析对各作业活动准确、相关和可靠的成本数据信息的需求,也可以看出其分析对象也细化至作业这一层面,而这正是作业成本法所能实现的。因此,作业成本法正是通过“作业”这一桥梁实现了成本价值链核算与分析之间的有机结合,其内在关系是二者互为补充。成本管理不是一个全新的问题,但又是一个必须予以高度重视的问题。变化了的内外部环境对企业的成本管理提出了新的、更高的要求,由于笔者的知识、篇幅和时间的局限,笔者仅仅对价值链成本管理模式的理论框架、核算系统和控制系统进行了较详细的构建和论述,但对其中各部分具体内容还缺乏更加深入的研究和案例探讨。这些都是本文的不足之处,同时进行更深入、更广泛的研究也将是我今后努力的方向。