随着产业革命的发展,企业生产方式的变化(生产流程的重构,竞争的压力,战略的考虑,技术的原因等),产品的成本结构正经历着一次重大的变化。市场环境、生产方式等的变化导致了传统成本计算方法的众多缺陷,作业成本法从成本动因入手,为间接费用的准确分配提供了一个良好的工具。它已经成为理论与实务界研究的热点,为成本费用寻找动因,准确进行分配,提供精确的成本信息,从而为企业的决策服务。从作业成本法的基本理论和成本动因优化理论的研究应用现状中,我们可以看到,成本动因是作业成本法的关键,准确的成本动因才能得到精确的成本信息。但实际中总是有成本费用无法找到动因,而目前的作业成本法研究中,对于无动因成本费用的分配,还没有合适的分配方法。本文研究的目的就是为企业中无动因成本费用寻找分配方法。合作博弈理论产生就是为解决联盟内利益和成本如何进行分配,它的原理和解的概念已经被广泛应用在公共领域内成本和利益的分配问题的研究。而企业内总是存在的一部分无动因成本费用就具有一定的公共成本费用的性质,因此,本文试图利用合作博弈理论来改进作业成本法,为无动因成本费用的分配提供指导。夏普利(Shapley)值是合作博弈理论中解决联盟各方利益或成本分摊的一个相对公平的方法,利用这一公式计算联盟中的行为人的平均边际值,作为分配的依据,完成对无动因成本费用的分配。本文的研究方法主要为规范性研究,并结合企业实际案例的运用来阐述夏普利(Shapley)值公式可以用来将无动因成本费用相对合理公平的分配给各作业中心或成本对象,使作业成本法更加完善,发挥应有作用。