开征遗产税不仅是调节财富再分配和缩小贫富差距的重要路径,也是现阶段深化税制结构改革和在宏观经济领域统筹维持经济“稳增长”的重要举措。我国自改革开放以来,经济社会发生了深刻的变化,随着居民收入水平的不断提高,居民的财富分布格局发生了深刻的变化,形成了居民从无财产到财产的高速积累并显著分化的过程,而再分配调节措施的长期缺位使得我国再分配目标不能很好的得以实现。因而在现阶段我国居民贫富差距不断扩大、人口老龄化趋势严重和经济增长处于“新常态”的背景下,如何利用税收工具来调节财富再分配、提高社会福利水平和保持经济“稳增长”是经济社会发展过程中应予以关注的重要议题,也是提高直接税比重与推动现代税制体系建设的重要环节。鉴于此,从我国经济社会发展实践出发,对我国征收遗产税的相关问题进行深入研究具有重要的理论意义和现实意义。国内既有的关于遗产税相关问题的文献大多集中于遗产税征收的必要性、可行性以及遗产税税制设计方面的定性研究。本文在梳理以往的研究贡献的基础上,认为主要存在以下三个方面的局限性:(1)遗产税的理论依据阐述较为模糊;(2)遗产税社会效应定量分析不足,基于宏观层面和全局视角的动态一般均衡分析较为欠缺;(3)缺乏基于定量分析结果与立足于我国国情的较为系统的遗产税制度设计框架的论析。在对以上三个方面的问题进行深入研究和拓展的基础上,本文重点展开了以下四个方面的研究工作:(1)基于财富再分配理论、公平正义理论、社会福利函数理论和可行能力理论探析我国征收遗产税的理论依据;(2)从我国宏观经济层面的全局视角出发,在动态一般均衡(DGE)的框架下模拟预测遗产税的财富再分配效应与社会福利效应,并通过计量回归模型模拟预测遗产税的经济增长效应;(3)根据我国经济社会发展实践,提出我国征收遗产税的基本逻辑,梳理我国遗产税制度的发展脉络,阐析我国征收遗产税的必要性、可行性、制约因素与时机选择;(4)依据本文的定量分析结果和我国的现实国情提出契合我国遗产税功能定位的制度框架设计的构想。具体而言,本文的研究内容和主要结论可归结如下:第1章绪论。阐述选题背景和研究的目的与意义,对国内外相关文献进行梳理与评析,全面把握国内外该领域的研究进展与研究方向,论析已有研究成果的贡献与不足,为本研究提供进一步研究的方向;阐释了本文的研究内容和研究方法,指出了研究的创新点与不足之处。第2章遗产税的概念界定与理论基础。对遗产税的相关概念内涵进行界定,阐述遗产税的性质和功能定位,探析遗产税的学说渊源,系统阐析与遗产税研究相关的财富再分配理论、公平正义理论、社会福利函数理论和可行能力理论,为遗产税的开征确立充分的理论依据。第3章在不同的代际财产转移动机下研究遗产税的储蓄效应。阐析遗产税对居民储蓄的作用机理,通过构建五种不同代际财产转移动机下的遗产税储蓄效应的理论模型,对遗产税的储蓄效应、遗产税对居民储蓄的收入效应和替代效应进行分析,探析我国国情视阈下居民储蓄过高的内在动因,找出适合我国国情和文化发展脉络的代际财产转移动机,包括利他动机、偶然动机和饱和动机,为构建异质性动态一般均衡(DGE)模型框架下遗赠动机的变量选择提供依据。第4章在异质性动态一般均衡(DGE)框架下分析遗产税的财富再分配效应与社会福利效应。构建涉及父母和子女两代人的60期世代交叠(OLG)模型,模型变量包括三种遗赠动机、随机生存概率、异质性劳动生产率、随机就业机会,并引入消费税、企业增值税、个人所得税、资本收益税和遗产税。模型设定政府向极富裕人群征收遗产税,并将遗产税收入作为政府转移性支出的一部分,用于补贴离退休经费支出和失业救济经费支出,以此调节居民财富分配差距。模型运用我国现实经济数据进行参数校准,模拟不同遗赠动机对财富再分配的影响,并通过遗产税税率的调整模拟遗产税的财富再分配效应与社会福利效应,并预测出适合我国国情的最优遗产税税率。研究结果显示:遗产继承扩大了我国居民的财富分配差距,开征遗产税可以调节财富再分配和改善社会福利状况。在设定政府预算平衡和个人所得税税率变动的假设条件下,遗产税税率达到50%时财产基尼系数达到最低值,对财富不平等的抑制作用最强,并且随着遗产税税率的提高,社会福利不断增加,最终可以实现社会福利的最大化。第5章构建遗产税的经济增长效应的实证分析框架。在我国经济处于“新常态”,经济增速放缓的时代背景下,研究遗产税对消费和经济增长的作用机理。通过构建一个两时期的“消费一储蓄”决策模型,对遗产税的经济增长效应进行实证分析。一是通过构建计量回归模型,采用我国1978-2017年的宏观时间序列数据,运用OLS的估计方法对遗产税的消费需求效应进行估计,并验证第4章遗产税的社会福利效应的预测结果;二是对遗产税的经济增长效应进行模拟预测,并对我国开征遗产税后经济增长率的提高程度进行了测算。研究结果显示,开征遗产税可以促进居民当期和长期的消费并提升社会福利水平,当遗产税税率达到50%时可以使得经济增长处于较好的态势,有利于保持我国经济的“稳增长”。第6章分析我国征收遗产税的基本逻辑。我国征收遗产税应遵循四位一体的基本逻辑,其中全面梳理遗产税制度的发展脉络是研究的逻辑起点,系统考察现阶段征收遗产税的必要性、阐释现阶段征收遗产税的可行性及深入探析现阶段开征遗产税的制约因素与时机选择是研究的逻辑主线与内容。主要梳理我国征收遗产税及其动议的历程,分别从公平社会财富分配、推动税制结构改革和助推慈善事业发展三个方面分析我国征收遗产税的必要性,基于我国现有的税源基础、法律基础和征管能力三个要件研究我国征收遗产税的可行性,并从我国现阶段经济社会发展实际出发,分析影响我国征收遗产税的制约因素,解析遗产税与减税、遗产税与抑制投资、遗产税与国际税改环境的相互权衡关系,并探析遗产税的开征时机,为制定符合我国现实国情的遗产税制度设计框架提供现实依据。第7章研究我国征收遗产税的制度设计框架。在我国居民贫富差距不断加大、人口趋于老龄化和经济增速放缓的背景下,结合本文对遗产税财富再分配效应、社会福利效应和经济增长效应的机制分析和政策模拟结果,构建我国征收遗产税关联因素的理论分析框架,确定遗产税税制模式适应选项,并对我国遗产税的税制要素进行设计,具体包括合理确定纳税人、课税对象、征税范围、税率、免征额、扣除项目、抵免规定、征收管理和纳税申报流程。其中,根据本文的模拟预测结果,设计适宜我国国情的遗产税最高边际税率和税率累进级次;在遗产税免征额的选择上,参考遗产税征收面的测算结果、我国人均GDP规模和增长趋势,以及个人所得税免征额的标准,从近期和远期两个时间节点对我国遗产税的免征额进行测算,并对遗产税的立法权归属和遗产税收入划分进行了探析。与以往的研究相比,本文的创新点可以归纳为以下四个方面:一是基于财富再分配理论、公平正义理论、社会福利函数理论和可行能力理论对遗产税的理论依据进行阐析,拓展了遗产税研究的理论外延。二是基于我国居民贫富差距不断扩大、人口趋于老龄化和经济增速放缓的时代背景,从宏观层面构建了遗产税的财富再分配效应、社会福利效应和经济增长效应及其作用机理的分析框架。三是在实证分析方面,采用具有全局视角的异质性动态一般均衡(DGE)模型,从宏观经济学的微观基础出发,通过收集整合我国现实经济数据,运用大型数值模拟的方法,对我国社会财富分布的动态变化进行观测,模拟预测遗产税的财富再分配效应和社会福利效应,并预测出适合我国国情的最优遗产税税率。四是从我国经济社会发展实践出发,分析了我国征收遗产税的制约因素,解析遗产税与减税、遗产税与抑制投资、遗产税与国际税改环境的相互权衡关系,并测算出我国遗产税的开征时机。基于本文定量分析结果和我国现阶段经济社会发展现状,构建适合我国国情的最优遗产税的制度设计框架,并通过测算提出我国遗产税的征税范围和免征额的确定思路。