邓蕾 非审计服务作为注册会计师的传统服务项目,在审计服务蓬勃发展时期已经存在。然而,在相当长的时间内,审计服务一直是注册会计师行业的核心业务,非审计服务并未引起人们的关注。从20世纪70年代开始,不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇,非审计服务逐渐成为最具潜力的增值服务。到90年代,非审计服务创造的利润更是超过了审计服务,成为会计师事务所的主要盈利手段之一。 非审计服务的飞速发展引发了激烈的争论。一种观点认为,非审计服务能够开拓业务空间、增加盈利、提高审计效率、吸引优秀人才、满足客户的需要并分散审计风险;另一种观点认为,非审计服务加强了注册会计师和被审计单位的经济联系,损害了审计独立性。争论的焦点集中在了非审计服务是否损害审计独立性的问题上。安然事件的爆发更是使非审计服务成为众矢之的。安达信对安然公司的审计收费为2500万美元,非审计服务收费则高达2700万美元。不少人认为,正是由于安达信向安然提供的大量非审计服务导致其独立性的丧失,从而不可避免的引致了审计失败。2002年7月,美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案,禁止会计师事务所向审计客户同时提供九项非审计服务。有关非审计服务与审计独立性的关系,国外已经作了大量的研究。从早期的科恩报告到如今多个角度的实证研究,行业组织、监管部门和研究学者都对这一问题进行了深入探讨。我国的非审计服务虽然规模较小,但随着社会的改革和经济的发展,非审计服务的市场需求会越来越大,中国的注册会计师行业也期望通过发展非审计服务带动行业的进一步发展。在这种情况下,对非审计服务与审计独立性的关系进行探讨将是十分必要而且有益的。然而,我国学术界对这一问题的研究和探讨却还不多。要结合我国国情来研究非审计服务和审计独立性的关系,了解国外现有的研究方法和研究成果是十分必要的。吴波(2004)对该领域的外国文献进行过评述,在此基础上,本文收集了从20世纪60年代到2003年之间出现的40余篇有关非审计服务与审计独立性关系的文献,采用年代比较分析法和分类汇总法,总结了国外的研究成果,并对各种研究角度的进步性和局限性进行了探讨。本文囊括了有关非审计服务与审计独立性的主要研究文献和成果,为了解国外相关研究提供了全面的资料,希望对今后在我国进行此类研究有所帮助。此外,笔者还对在我国发展非审计服务提出了政策建议。笔者查阅到的国内<WP=4>相关文献均赞同在我国大力发展非审计服务。而笔者基于不同类型的非审计服务对审计独立性影响不同的观点,提出了大力发展新兴的鉴证性服务,部分发展管理咨询服务,继续发展税务服务等传统服务项目,同时加强对非审计服务的监管的政策建议,希望通过以上政策引导使将我国的非审计服务从一开始就步入一个良性的发展轨道。本文的结构如下:第一部分:概述。主要介绍了非审计服务的定义和分类,并回顾了非审计服务在国外的发展简史。第二部分:国外监管机构对非审计服务的监管措施。主要介绍了美国的注册会计师协会和SEC在各个时期对非审计服务的态度及采取的监管措施,并简要介绍了其他国家采取的监管措施。第三部分:文章的主体部分,对国外相关研究的评述。将国外的研究分为规范研究和实证研究分别进行总结。对于实证研究,又细化为各个研究角度,在每个研究角度中按照时间顺序介绍研究成果,并指出其进步性和局限性。最后进行总结。第四部分:政策建议。针对我国非审计服务的发展现状,提出了政策建议。