长期以来，保险公司的税收制度一直困扰着税收政策制定者。但由于保险公司的独特性和建立在精算基础上的保险会计决定了如何进行恰当的征税并非易事。保险公司的税制不仅在不同国家存在差异，在一国内部也与其他行业的税制不同。不完善的税制将影响一国保险业的发展，而这也是我国保险业发展中急待解决的问题之一。保险公司税制的完善不仅有利于刺激保险需求，促进保险公司的发展壮大，还有利于我国保险市场与国际市场接轨，我国税制与国际惯例接轨，促进人民生活安定和社会稳定。本文立足于保险公司，从我国保险公司税制现状出发，对国际上一些有代表性的国家的保险公司税制进行了比较研究，并借鉴其先进经验，提出了在开放的背景下完善我国保险公司税收制度的具体思路及应解决的相关问题。全文由前言和正文构成，其中正文包括四部分。第一部分介绍了我国保险公司税收制度的概况。首先界定了本文所要研究的两个税种：所得税和营业税，并结合历史背景回顾和分析了我国保险公司税收制度的演变。之后对我国保险公司所得税和营业税的现状进行了阐述和分析，得出了两个税种的不合理之处。其中所得税的弊端表现在：1.所得税的计征不合理；2.寿险公司被定为免税有悖商业性和税收原理；3.所得税待遇不同，有悖公平原则；4.计税工资不合理，加重了保险公司的税收负担；5.巨灾准备金在税法上没有规定。营业税的弊端表现在：1.营业税税基不合理；2.税率太高；3.税率单一，未考虑不同险种的性质。接下来分析了税收制度对我国保险公司的影响。由于保险税制会通过影响保险市场主体行为选择来影响保险市场的发展，所以保险税制的合理与否对保险市场的兴衰具有重大影响。现行的保险税制对保险公司的影响如下：1.长期的高税率和不合理的调节税的设置影响了总准备金的积累，成为保险业发展的障碍；2.不公平的所得税税制破坏了<WP=3>保险市场的竞争秩序；3.高税负不利于与其他金融机构竞争；4.寡头竞争使税收不能充分发挥其应有的作用；5.统一的营业税税率不利于保险公司产业政策的发展。第二部分着重于保险公司税收制度的国际比较。在此将保险公司按非寿险和寿险公司划分，分税种（所得税和保费税）选取了几个比较有代表性的国家进行了比较，并归纳总结了非寿险和寿险公司的税收征收特点及两者的不同之处。各国对非寿险公司通常像对一般类型公司那样征收所得税，在纳税人的界定和税率的确定上与之相同。税基的确定因保险公司自身的特性所以和一般公司不同，如可扣除赔款支出，德日等国还允许扣除巨灾准备金。不同类型公司税制存在差异，如美国对小型相互公司免税，英国对小型公司适用低税率。对寿险公司而言，通常有税收政策倾斜。如美国有小型寿险公司减免，其减免额最多可达公司应税收入的60%，澳大利亚对寿险公司开展的年老退休业务课以15%的税率。这些对我国保险公司所得税税制的完善有很大的启示。本部分中所提国家均将寿险公司纳入纳税主体范围，我国对寿险公司不征税，既违背了税收原则，又与国际惯例不符。一些特殊类型的保险机构享有非常优惠的税收待遇。可以预见在不久的将来我国也会出现这些类型的保险公司，有必要以此为参考去研究它们的税制。另外国外盛行对小型保险公司的扶持，对我国中小公司进行税收减免也应提到日程上来。保费税是以保费收入为征收对象征收的一种税，其税率依管辖权和承保风险类型而定，在大多数情况下，保费税税率较低。许多国家对寿险公司不征收保费税，征税的国家也会对寿险公司有税收政策倾斜，如美国绝大部分州规定合格的年金保险免交保费税，加拿大对人寿、伤残和疾病的保费收入不纳税，只就其投资所得征税等。保费税税制的国际比较对我国的启示就是要对营业税重新定率，按险种计税，重新确定税基等。第三部分是我国保险公司税收制度完善部分。在此首先论述了税制完善的原则：1.政策目标。保险税收制度应达到增加财政收入，促进经济目标和社会目标实现的目的。2.公平原则。它包括纵向公平和横向<WP=4>公平原则。3.效率原则。它体现在征税费用低和额外负担小两方面。4.要符合我国保险业总体水平落后的国情。5.与国际接轨原则要求本着“渐进、优化、迫近”的原则优化保险公司税制。总之考虑到以上各项原则，在中国加入WTO的形势下，中国税制在保护民族经济的同时必须主动修改和删除与WTO规则明显不符的成分。在所得税的改革方面应统一中外资保险公司的所得税制度，为公平竞争创造条件；将寿险业务纳入所得税的征收范围；对西部和小型保险公司实行所得税优惠等。在营业税方面，要改变目前营业税统一税率的做法，借鉴国际经验，按险种重新确定税率。在此笔者用平均扣减率的方法为短期保险产品计算了一个税率。此外，还要合理确定纳税基数，如将赔款支出和退保金从税基中扣除。第四部分对一些前瞻性税收问题进行了探讨。首先阐述的是专业自保公司及相互保险公司的税收问题。笔者认为专业自保公司如何征税，主要看自保公司是否将风险转移出去，有风险的转移和分散就可视同保险公司征税。相互保险公司税制的特殊之处在于对保单红利的处理上，该红