即使是资本市场和会计审计制度等都相当完善的美国,财务舞弊事件也时有发生,远的有史上著名的大股灾,近的有500强前列的安然和世界通讯公司。我国财务舞弊现状也是不容乐观,由于制度不健全和市场环境复杂等诸多因素,我国上市公司财务舞弊事件也时有发生,近些年接连爆发了银广夏、琼民源、德隆系、绿色大地等一系列大案要案。从宏观角度来看,近年来我国上市公司财务舞弊事件数量和所涉金额呈明显上升趋势且串通舞弊现象普遍,这造成了不良影响。财务报表是投资者做出科学投资决策的重要依据,舞弊的财务报表会误导股权人和债权人,使他们做出错误的投资决策,把资金投向利润率虚高和生产效率低下的上市公司,使真正的优质企业和项目得不到资金,所以防范财务舞弊是事关资本市场资金配置效率乃至国家生产效率的大事。财务舞弊的高频发生和恶劣影响引起了作者的高度重视和研究兴趣。另一方面,根据国内外专家研究和企业实践得出,内部控制是企业管理体系中不可或缺的一部分,有效的内部控制体系能防止财务舞弊现象的发生和降低财务舞弊丑闻的恶劣影响。所以本研究希望通过内部控制体系建设来分析探讨解决中国上市公司财务舞弊频发难题。本文的研究目的是找出能识别中国上市公司财务舞弊行为的特征变量和制定符合中国国情的财务舞弊治理策略。国内外企业生存环境不同,上市公司财务舞弊在动因、行为、手段、方法等诸多方面有显著差异,所以照搬国外的财务舞弊识别模型是不行的；另一方面,国内关于财务舞弊识别和治理的文献虽多,但是使用内部控制视角的少,不能充分体现提高内部控制有效性在识别和治理财务舞弊行为的巨大价值。本文在国内外研究和实践的基础上搭建财务舞弊识别模型,导入中国上市公司各种相关数据,找出能识别中国上市公司财务舞弊行为的特征变量,并根据有财务舞弊行为的中国上市公司的内部控制体系现状,制定符合中国国情的财务舞弊治理策略。此外,作者希望通过本研究能为改善我国企业内部控制体系薄弱的现状和资本市场低效运行的情况尽一份力,能增加大众对通过内部控制体系建设来识别和治理财务舞弊行为这种途径的关注。在借鉴国内外学者相关研究成果基础上,本文力图在如下四方面有所创新：第一、尝试使用内部控制体系建设解决中国上市公司财务舞弊频发难题,即在上市公司推行基于财务报告的内部控制体系来降低财务舞弊的可能性和减轻财务舞弊丑闻的恶劣影响。第二、本文详细分析了内部控制框架五个要素分别与财务舞弊行为发生及影响的关系,并涉及内部控制五要素的各关键点,从而为收集数据和实证分析铺垫了基础。第三、本文模型选取了我国近五年来因财务舞弊行为被监管机构惩罚的上市公司及其配对诚信正直上市公司作为样本(配对依据是配对公司主营业务及资产规模与选定的因财务舞弊行为被监管机构惩罚的上市公司相同,且配对公司无财务舞弊行为记录)；选取了董事会规模,董事长兼任总经理与否,审计、战略、提名和薪酬委员会个数,财务杠杆系数,股东大会次数,股东大会出席比例,监事会人数,会计师事务所声誉八个内部控制变量作为自变量；选取了公司总资产,资产负债率,净资产利润率三个财务报告主要指标作为控制变量。本文实证研究结果反应中国上市公司财务舞弊行为的真实特征,具有实际意义和借鉴性。第四、本文采取定性的实践案例和定量的模型相结合的研究方法,将实证结论与作者经历的基于财务报告的内部控制体系案例进行对比修正,使本文结论贴近实际情况,建议具有可操作性。本文第一章介绍了研究背景、研究目的及意义、研究内容、本文创新点；第二章综述了财务舞弊、内部控制以及两者之间关系的文献；第三章从逻辑角度探讨财务舞弊和内部控制两大概念的关系,并详细分析了内部控制五要素是如何分别影响财务舞弊事件发生的；第四章从实证的角度分析财务舞弊和内部控制的关系,具体做法是：从国泰安数据服务中心(CSMAR)中国证券市场数据库和北京色诺芬信息服务公司(CCERTM)中国经济金融数据库等专业上市公司数据库中选取近五年上市公司财务舞弊事件样本,并寻找一组公司主营业务与有财务舞弊行为的样本相同并且总资产规模最接近的诚信正直上市公司作为配对样本,对比两组公司的内部控制相关变量,寻找能识别财务舞弊行为的内部控制变量。第五章根据实证结果和企业实际情况,本研究指出了我国基于财务报告的内部控制体系的执行情况,按要素分类提出了问题的症结和解决措施。第六章总述了本研究取得的成果。我国串通财务舞弊现象(会计师事务所和上市公司联合舞弊,独立董事和上市公司联合舞弊)多发,说明我国公司治理结构不完善,独立董事、外部审计机构缺乏独立性；上市公司董事会或实际控制人逼迫管理层及财务人员进行财务舞弊行为,说明我国部分上市公司特别是有财务舞弊行为的公司内部控制体系无效,在设计部分和执行部分都存在巨大缺陷；上市公司财务舞弊成本不高致使一犯再犯,说明我国财务舞弊与内部控制相关的法律法规不健全,惩罚力度不够。可见我国有财务舞弊行为的上市公司确实存在巨大的内部控制缺陷,使内部控制体系不能有效运行,不能起到防止财务舞弊行为的发生和降低财务舞弊丑闻的恶劣影响的作用。本文以内部控制五要素的各个关键点与财务舞弊的内在逻辑关系作为模型理论基础,提出了八个假设。根据八个研究假设,建立了拥有一个因变量、八个自变量和三个控制变量的多元线性回归模型,并带入中国上市公司实证数据计算。从整个模型角度来看,F统计量和显著性水平均顺利通过了检验,方程拟合优度可以接受。单个变量数据分析结论：第一、董事长兼任总经理(X2)、财务杠杆系数(X4)、股东大会年召开次数(X5)、股东大会出席比例(X6)、监事会人数(X7)这五个变量通过了检验,可以作为模型中上市公司财务舞弊行为的解释变量,同时也证明模型假设二、假设四、假设五、假设六、假设七成立；第二、董事会规模(X1)、四个委员会(X3)、会计师事务所声誉(X8)没有通过检验,不能作为模型中上市公司财务舞弊行为的解释变量,同时也证明了假设一、假设三、假设八不合理。本文研究模型证实风险评估、信息沟通两个要素的关键点在财务舞弊的识别和治理上是有效的；控制环境和监督要素的关键点是部分有效的；控制活动的关键点数据缺失,以致无法证实,有待更为细致的研究。总的说来,模型结果基本证实了通过建立内部控制体系解决财务舞弊问题的有效性和可行性。根据作者所经历的上市公司实际情况和实证数据结论,本文认为我国上市公司内部控制体系具体情况如下：在控制环境要素的各个关键点中,财务相关岗位胜任力问题不大,其余几个关键点都存在不小的问题。目前我国上市公司对于风险评估要素还不重视,应对财务舞弊风险方法有并且证明可行,是否能够管控住财务报告舞弊风险更在于管理者的态度。在控制活动要素方面,在企业实践中实物控制和信息控制做的比较好,会计控制和预算控制还有较大的提升空间。上市公司是有动机使公司内外部信息、沟通不畅的,这大大的增加了上市公司内信息、沟通成本,信息沟通要素关键点改善较为困难。在监控要素方面,持续性监控执行效果较好,独立评估监控执行效果不理想。