会计是一个人为的信息系统,会计基本程序和方法的运用很大程度上离不开会计职业判断,但是长期以来,无论是理论界还是实务界,都未给予会计职业判断应有的重视。特别是在我国,由于历史原因,会计职业判断是最近几年随着会计制度改革的不断深化才提倡的。从总体上看,目前我国会计人员的职业判断水平还很低,很多会计人员仍然习惯于按照现成的规定生搬硬套,缺乏职业判断的意识和主动性,整体的专业素质也有待提高,远远不能满足会计制度改革的要求。因此,现阶段对会计职业判断进行研究具有重要的理论意义和实践意义。 本文以企业财务会计中涉及的会计职业判断为主要对象,结合我国的实际情况,围绕会计职业判断的基本理论问题、一般过程与方法、主要内容以及判断质量的改善等展开了比较系统、深入的研究。全文由十一章组成,总体可分为五部分。 第一部分包括本文的第一至第三章,主要对会计职业判断的内涵从不同角度进行了阐释。第一章会计职业判断探源,界定了会计职业判断的涵义,认为会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和职业经验,通过识别、计算、分析、比较等方法,对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。进而分析了会计职业判断的成因,指出判断往往与不确定性联系在一起,会计职业判断产生的根本原因在于经济环境的不确定性、会计认识的多元性及会计规则的不完备性。从本质上说,会计职业判断既是一种正确执行会计规范的会计行为,也是一种人脑进行信息处理的认知过程,本文正是从这两个方面进行研究的。最后比较全面地总结了会计职业判断的特点。第二章会计职业判断要素,从系统论的角度出发,把会计职业判断置身于社会经济环境中,研究了会计职业判断的构成要素和环境影响因素,以及二者之间相互影响、相互作用的关系。会计职业判断的构成要素包括:会计人员、会计事项和会计职业判断手段,其中会计人员是影响会计职业判断最为直接的因素。会计人员在做出判断时,既要受到其内在心理因素的制约,又要受到外在环境的影响。第三章会计职业判断相关概念辨析,分析了会计职业判断与会计政策选择、盈余管理、审计职业判断之间的区别和联系,探讨了会计职业判断与会计确认和计量之间的关系,从而正确地把握会计职业判断的内涵。 第二部分包括本文的第四至第六章,主要围绕会计职业判断的一般过程与方法,研究了会计职业判断的目标、原则、标准、方法、形式、模式等基本理论问题。会计职业判断目标是整个判断行为的导向,本文结合会计目标的研究,提出会计职业判断目标应是一个分层次的体系,包括终极目标、可操作性目标和具体目标。终极目标是真实、正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。由于客观事物的复杂性和人类认识的有限性,终极目标在现实社会中却不具备可操作性,于是需要探索和寻求能够近似地充当真实性标准的替代物,我们称之为可操作性目标。在现行会计实务中,可操作性目标为合法、公允地进行会计事项处理和财务报告编制。文中进一步将可操作性目标予以具体化,使其更便于理解和操作。而具体目标会计职业判断研究是针对具体的会计判断事项而言的,不同的判断任务有不同的具体判断目标。会计职业判断原则是会计人员在进行会计职业判断时应遵循的一组指导性标准或建设性意见,本文提出了七条基本的判断原则。会计职业判断标准是作出会计职业判断的依据,主要包括会计法规、会计理论、行业惯例、有关事实和其他标准,其中,法规标准是最常用和最直接的,因此文中详细研究了法规标准的组成内容及其基本框架。会计职业判断方法是会计人员为了达到判断目标而采取的具体措施和手段。本文总结了一些常用的会计职业判断方法,并考察了会计职业判断的不同形式。会计职业判断模式是会计人员进行职业判断可遵循的基本范式。本文分别从行为活动和认知过程的视角出发,归纳了会计职业判断的过程模式和认知模式。过程模式揭示了会计人员进行职业判断应遵循的基本步骤;认知模式揭示了会计人员作出判断的内在心理活动过程,并通过分析该过程的主要特征,探究可能发生判断偏误的机理,寻求改善判断准确性的途径。 第三部分包括本文的第七和第八章,主要探讨会计职业判断的主要内容,及在几个重要会计事项中的实际应用。第七章会计职业判断的内容,分别从会计处理程序的角度和会计确认、计量、记录、报告四个环节考察了会计职业判断的主要内容,指出了会计职业判断的广泛性,并按照不同的标志,对会计职业判断进行了恰当的分类。最后以《企业会计制度》为基础,归纳了其中需要进行判断和选择的事项,以便进一步对其进行分项研究。第八章几个会计职业判断事项的探讨,选择了几项对会计职业判断要求比较高,在实务中遇到的问题比较多,且容易被滥用作为盈余管理手段的会计事项进行深入探讨。这部分与实务的联系比较紧密,并且运用典型调查的方法揭示了目前会计实务中存在的问题。 第四部分是本文的第九章,会计职业判断质量,主要与会计职业判断的结果有关。现实中,会计职业判断经常被一些别有用心?