中国加入WTO标志着我国将真正融入到经济全球化和资本市场国际化的时代浪潮。大量的大型企业集团和跨国公司将通过企业合并，特别是控股合并而产生。与此相对应，合并财务报表的重要性也日益凸现。 由于合并报表是国际公认的三大会计难题，各国会计专家对此问题进行了大量的研究；同时鉴于我国合并报表会计准则尚未出台，本文的研究将以国际会计准则和美国财务会计准则、欧洲第七号指令为蓝本，结合我国具体国情进行分析。具体地，本文首先借鉴了国际上关于高质量会计准则的讨论成果，提出了制定高质量合并会计准则的意义及其内涵；然后以高质量的合并报表准则应具备的特性为基础，按照合并报表准则的应有框架体系，在借鉴各国合并报表会计准则的基础上，讨论与分析了合并报表方法论、合并理论、合并范围和合并程序等涉及合并报表准则的重大问题，同时对合并报表的相关问题，即商誉会计和外币报表折算进行了研究。 本文分为六章，第一章主要论述了三个问题：高质量会计准则对资本市场和会计信息质量的重要意义；什么是高质量的会计准则，以及高质量合并报表会计准则应当解决的若干问题。本文认为，我国拟制定的合并会计报表准则应当符合以下特征： 一、合并会计报表会计准则所运用的概念应当符合财务会计概念框架的要求，以体现准则的科学性和严密性。 二、合并会计报表准则应当充分注意会计信息相关性和可靠性之间的协调。 三、鉴于合并报表中涉及的企业主体众多，行业各异，在合并报表中充分披露相关信息尤为重要。 四、合并会计报表准则应当追求语言的简洁、易于理解。 五、合并报表会计准则应当减少备选会计方法的种类，注重合并报表所产生会计信息的可比性，以利于资本市场对资源的有效配置。 六、合并会计报表准则应当使企业尽量能够反映经济真实，而不是让人雾里看花。 第二章研究合并财务报表的方法论。购买法和权益结合法是企业合并的两种基本会计处理方法，选用这两种不同的会计方法产生的合并报表在净利润、少数股东权益等项目上存在显著差异，两种方法究竟孰优孰劣？本文比较了两种方法对会计信息质量和对合并报表的影响，并从财务报告目标：决策有用性和资本市场国际化这两个方面对其进行考察。最后本文的结论是：购买法是一种比权益结合法更为优秀的方法。在我国的“企业合并”会计准则中应当要求企业直接采用购买法，取消“二选一”。 第三章探讨合并理论，总结了合并理论的现有研究成果。研究制定合并报表会计准则必须选择适当的合并理论为基础。合并理论的研究有助于解决合并报表中少数股权和少数股东损益的确认、计垦和报告等问题。合并财务报表涉及的合并理论有所有权理论、实体理论和母公司理论等。本文将基于高质量会计信息的要求，对三种常见的合并财务报表理论进行比较分析，最后提出对合并理论选择的建议：（l）采用主体理论可以与国际惯例相一致，增强报表的可比性。（2）我国公司股份结构较为特殊，一股独大的局面使大股东侵犯小股东利益变得习以为常，在这种情形下，会计准则更需要采取主体理论，从制度上保护中小股东的权益不受侵犯。（）考虑到我国特殊的市场环境，我们也不能采用纯粹的主体理论，而应当将不同理论有机的结合。 第四章研究合并范围理论。本章将分析母公司和于公司的内涵，比较各国关于“控制”的概念内涵和外延的差异。合并范田涉及到合并会计报表的会计上体问题。一般认为，凡是具有控制与被控制关系的公司才需要纳入合并报表的范围。但是在实务中，各国和国际会计准则委员会的规定均呈现出差异。本文对合并报表的范围进行分析：即哪些子公司应当列入合并报表的范围以及合并范围变化应当进行何种会计处理。在对合并范围分析时，具体地，我们研究了暂时性控制、削弱的控制、非相似的业务、不重要的子公司、企业集团内部交叉持股下的合并会计报表等特定情形。 第五章合并程序理论。本章研究合并报表抵消分录，包括内部交易产生的未实现利润抵消、股权投资差额的处理、期中取得控股权的会计处理等；在会计实务中，对期中取得控股权的会计处理方法有两种：即椎定报表法和比例合并法，本文对这两种方法进行了比较分析。此外，本章还对合并报表的报告和披露进行了详细的研究，信息披露的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。 第六章合并报表相关问题研究。本章讨论分析了商誉会计的处理方法和美国 2 对商誉会计的新发展。国际上关于外购商誉的会计处理方法主要有四种：永久性 资产论、可摊销资产论、权益抵消论和资产减值论，本文将对这些方法优缺点进 行评述，指出资产减值论是一种对商誉计价的较为科学的方法。此外，本文还对 负商誉的会计处理方法进行了探讨。在外币报表折算?