税收代位权,是指欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权而对国家税收即税收债权造成损害时,由税务机关以自己的名义代替纳税人行使其债权的权利。九届全国人大常委会第21次会议审议通过的新修订的《中华人民共和国税收征管法》在《合同法》规定的基础上,借鉴国外税法,规定了税收代位权制度。这一制度的引进,在我国税法上进一步明确了税收的公法之债的属性,具有重大的理论价值。同时,可以防止欠缴税款的纳税人怠于行使其权利对国家税款造成损失,有助于国家税款的及时足额缴纳。因此对税收代位权的基本理论以及如何有效行使的问题研究就成为必要。 代位权是民法债法上传统的制度,国内的研究也比较成熟。但税收代位权相对而言还是新生事物,国内的研究还不是非常系统。本文欲在借鉴民法关于代位权制度原理的基础上,结合税收代位权自身的特点对税收代位权进行研究 本文首先对税收代位权的基本理论问题进行简要阐述,以便为税收代位权的具体问题的研究提供理论基础。在此基础上提出税收代位权的五个构成要件并对以诉讼方式行使税收代位权的必要性和可行性进行探讨。本文重点对税收代位权以诉讼方式行使所面临的问题进行研究,包括税收代位权诉讼的一般问题,税收代位权诉讼法律效果的归属和税收代位权冲突的选择,以期税收代位权在现实中能够得到更有效的行使。 本文认为收代位权应该在满足其五个构成要件的基础上通过诉讼的方式行使更为有效和公平。在诉讼中,一旦法院认定税收代位权成立,就可以判决由次债务人向税务机关履行清偿义务。税收代位权行使的过程中可能会发生冲突,对这些冲突应当按照税收优先权的原理和税收代位权自身的性质进行选择。