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摘要：会计信息的准确与否直接影响着市场经济的稳定与经济的发展。会计诚信是会计与生俱来的品质，然而近几年来中外会计造假案却愈演愈烈，从而引发了世界范围内的会计诚信危机。会计造假泛滥导致的会计诚信危机已成公害，要治理好，直至予以根除，加强会计诚信建设势在必行。笔者结合自身在会计工作中的体会和认识，对如何加强会计诚信建设提出了自己初浅的看法和建议。
关键词：会计诚信；缺失；加强建设
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0162-02
一、会计诚信
会计诚信是指会计关系、报告会计信息时诚实守信。从会计职业道德来说，“遵守总则，不做假账”就是最好的概括。企业诚信最直接地表现为会计诚信。企业的会计诚信又可概括为以下几方面：诚信核算、诚信纳税、诚信筹资、诚信披露会计信息。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。会计工作是经济工作的重要基础，“经济越发展、会计越重要”。随着我国市场经济的发展和深入WTO，会计准则逐步与国际接轨，会计信息已成为国际通用的商业语言，是企业加强管理的基础，是投资者、债权人和政府管理部门了解经济信息，并据以评价经济效益、作出投资决策和加强宏观调控的重要依据，会计信息是否真实、完整，直接影响各方面的利益和国家的宏观决策。朱榕基同志在视察国家会计学院时提出了“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的要求，既是对会计工作在市场经济中的重要地位的充分肯定，也是对当前会计秩序存在问题的深刻剖析，同时，也是对会计工作者贯彻实施《会计法》、整顿和规范会计工作秩序的重要行动指南。
二、会计诚信缺失的危害
1.危及市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克及法国的维迪旺，社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤”，严重扰乱了市场经济秩序。
2.危害投资者利益。会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。
3.损害自身利益。公司会被处罚，各有关人员如：公司负责人、财务负责人、会计人员会受到相关法律的制裁。出据虚假审计报告的注册会计师也会受到相应的处罚。
三、会计诚信缺失的原因
1.利益驱使是当前会计诚信缺失的根本原因。尽管各类企业会计造假行为的动因复杂多样，会计造假形式层出不穷，但其共同点都是为了追逐一定的政治和经济利益。在一项针对国有企业会计诚信缺失的调查中(孙建华等，2003)，有近一半(45%)的被调查者认为单位的负责人热衷于做假账的根本原因主要是“巨大的利益诱惑”。
2.规范体系不健全、法律责任不完整，给会计失信行为提供了滋生的温床。从总体上讲，目前我国尚处于经济转轨时期，没有形成一套行之有效的政府监管制度、法人治理制度、审计制度和企业内部控制制度等处于会计领域外围但对会计信息生产产生重大影响的制度体系，会计准则体系、会计制度体系等与直接相关的规范尚待进一步完善，进一步补充和细化，会计规范体系并不健全，给会计造假留下了一定的空间。法律责任规定的不完整，给违法乱纪者有机可乘，会计失信行为有了滋生的温床。
3.违法处罚不严厉，进一步助长了会计失信行为的蔓延。对于会计造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就有造假的冲动和理由。我国会计造假泛滥的一个重要原因，就是对造假者的处罚力度不够，失信成本太低。
4.监管不力，是当前会计诚信缺失的又一重要原因。从外部监管来看，企业外部的监管部门有财政、税务、工商、银行、物价、审计和证卷监管部门等，但监管的重点没有随着市场经济的深化而转移，监管力量分散，各行其是，各自为政，信息不共享，没有形成监管合力。从内部监管来看，企业内部的监管部门应该有纪检、内审和相关职能部门，但现实情况是：有的企业内部控制不健全，管理不善，缺乏完善的制约机制；有的企业虽然有健全的内部监管部门和一套完善的管理制度，但是执行起来往往流于形式，致使内控无法发挥其应有的作用，会计造假问题不能从根本上得到有效的制止。
5.会计人员缺乏职业道德。在外界的诱惑下， 在个人利益的驱使下， 部分会计人员经受不住其道德水平的考验不惜以身试法，甚至走向断头台。
6.会计人员业务不精，法律意识淡薄。在我国加入WTO后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日益复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高，再由于一些新经济业务不断涌现，都给会计科学的发展注入了新的动力，也给会计服务提出了更高的要求。会计人员是会计工作的主体，会计工作的优劣，一方面受会计人员技能水平的影响，包括会计本人对会计原则、制度的理解认识及掌握运用程度如何，还有对客观事物的判断能力等；另一方面受会计人员道德行为的影响，包括对会计工作的认识态度]法制观念、工作作风、对道德冲突的正确解决等等。
四、加强会计诚信建设的必要性
1.完善市场经济体制的需要。市场经济体制的建立，使企业成为独立的法人实体，企业间的经济交往通过契约、合同自主运行。市场交易关系突出表现为信用关系，没有诚信，市场经济就无法运转。银行信用和商业信用的日益广泛，使会计诚信成为整个信用体系的基础，因为没有会计诚信，银行信用和商业信用就无法落实。实际工作中存在的会计失信造成的经济混乱、企业经济欺诈现象，完全可以说是加强会计诚信的必要性。由此可见，要建立规范的市场经济秩序，构建完善的市场经济秩序，使经济交往中的诚信成为各利益主题的自觉行动，就必须先加强会计诚信建设。
2.贯彻实施“以德制国”方略的需要。道德危机是我国经济秩序混乱的根源，江泽民同志指出“依法治国”与“以德治国”相结合的治国方略，正是为了从思想上解决道德观念问题，以优化国民经济的运行环境。道德危机的突出表现是信用短缺，因此贯彻实施“以德治国”方略，解决道德危机，必须以加强会计诚信建设为突破口，从巩固社会诚信基础(会计诚信)入手解决德治弱化问题。
3.落实《公民道德建设实施纲要》的需要。为了落实“三个代表”和“以德治国”的要求，中央颁发了《公民道德建设实施纲要》，提出了“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的公民道德基本规范，将“明礼诚信”作为规范的重要内容。并指出要提高公民道德素质就必须在家庭、学校、机关、企事业单位和社会各方面坚持不懈地进行道德教育。由于诚信是道德的灵魂与核心，所以要落实《纲要》要求，就必须加强诚信建设，会计工作也不例外。
4.解决会计不做假账的需要。会计做假账的根本原因是利益驱动，会计信息提供者为了达到自己的目的，取得自身利益，通过会计造假的手段向会计信息使用者提供虚假会计信息。可见要制止会计做假账，就必须建立对做假者严惩的制度，使做假者得不偿失。因此要解决会计信息失真，最根本的措施就是加强会计诚信建设，制定有效的会计诚信激励约束机制和失信惩戒制度，保障会计信息真实、完整。
5.应对经济全球一体化的需要。会计信用环境是重要的社会资源，是竞争力，是无形资产。良好的会计信用环境能够降低市场交易成本，为经济提供发展的土壤。我国“入世”后，企业的国际交往日愈频繁，如果会计诚信无保障，就不能取信于一体化的国际经济社会，使企业行为在参与国际经济竞争中失去主动性，因此必须加强会计诚信建设，以适应全球经济一体化的要求。
六、加强会计诚信建设的措施
会计诚信缺失影响甚广，危害甚大，如果任其发展，则后患无穷。因此，如何加强会计诚信建设迫在眉睫。但会计诚信建设是一项庞大大的系统工程，需要社会各方面长期共同的努力。现阶段应做好以下几方面的工作：
1.切实转变政府职能，从制度上理顺我国政府与市场的关系。在一个相对完善的市场经济体制下，政府不应过多干预企业经营。
2.深化产权制度改革，完善公司治理结构。产权是信用的基础，明晰产权会使个人对未来形成稳定的预期，使人们之间的一次性博弈行为转化为可重复的长期的博弈行为，并形成追求长远利益的动力，而只有追求长远利益的人才会讲信誉、守诚信。会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制”等问题。主要措施包括：一是要加强懂事会建设，确立其在公司治理中的核心地位。二是要完善外派监事会制度。在公司治理结构中，监事会具有监督企业财务、懂事和经理行为的职权，在维护所有者权益方面具有重要作用。三是要建立有效的激励与约束机制，正确引导经营者的行为，使其与所有者的利益趋同。
3.健全法规制度体系，确立民事赔偿机制。首先，要健全相关的法规制度体系，包括市场准入制度、干部考核制度、政府监管制度、法人治理制度、审计制度、内部控制制度、会计准则体系、会计制度体系以及包括《会计法》及其实施细则在内的会计法律体系。其次，必须在现有法律体系所规定的行政与刑事责任基础上，加强民事责任立法的研究与实践，尽快确立民事赔偿机制，以便在司法过程中准确界定会计侵权的民事赔偿责任，更好的保护投资者的合法权益不受侵害。
4.加大处罚力度，提高监督效率。对造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法上对造假责任人进行行政处罚、刑事处罚和民事赔偿，使造假付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息稽查力度和稽查面，大幅度提高造假的成本，从根本上遏制会计造假。应构筑国家监管、社会监管和内部监管三位一体的会计监管体系，明确各自的监管目标与监管职责，做到各有侧重又相互配合，共享监管信息，共同实施全面的预警、通报、披露制度，切实提高监管效率和水平，降低监管成本，确保会计诚信的实现。
5.改进会计管理体制。改变会计人员的工作受制于经营者的现状，真正落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。如：会计委派制、财务总监制、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度。
6.提高会计人员素质。要加强会计队伍的建设，提高会计人员的业务水平、专业知识，加强对企业会计人员的法律意识、政治思想和职业道德的教育。会计人员要严守职业道德，坚持诚实守信。在工作中要养成实事求是的工作作风，如实反映情况，正确记录，严格以经济业务凭证为依据，做到手续完备、账目清楚、数字准确、编报及时，尽量减少和避免各种失误，严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账，保证账证、账账、账表、账实相符。要发动社会各方面的力量，发挥社会会计职业团体和会计教育机构的作用，积极推动会计职业道德教育全面化、社会化、系统化。
总之，大力推进我国会计诚信建设、防范会计造假行为的发生，净化社会经济环境的任务还相当艰巨，需要社会各界的重视、支持和努力，要标本兼治。我相信，通过社会各界的共同努力，会计信息失真问题将会得到逐步治理。
参考文献:
[1]辛旭.会计诚信缺失的原因及对策[J].上海企业,2004,7:27-29.
[2]李维安,等.美国的公司治理:马奇诺防线[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]楼百均.对会计诚信建设的若干思考[J].商业研究,2004(14):113-115.
[4]孙建华,等.国有企业会计诚信缺失的调查及思考[J].四川会计,2003(7):17-18.
[5]冯爱柱.会计诚信对经济发展的影响[J].经济论坛,2003(22):87.
[6]李若山,等.新《会计法》实施情况的问卷调查分析[J].会计研究,2002(4),3-16.
[7]国家会计学院《会计诚信教育》课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考——216家企业总会计师问卷调查报告[J].会计研究,2003(1):31-38.
关键词：会计诚信；缺失；加强建设
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0162-02
一、会计诚信
会计诚信是指会计关系、报告会计信息时诚实守信。从会计职业道德来说，“遵守总则，不做假账”就是最好的概括。企业诚信最直接地表现为会计诚信。企业的会计诚信又可概括为以下几方面：诚信核算、诚信纳税、诚信筹资、诚信披露会计信息。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。会计工作是经济工作的重要基础，“经济越发展、会计越重要”。随着我国市场经济的发展和深入WTO，会计准则逐步与国际接轨，会计信息已成为国际通用的商业语言，是企业加强管理的基础，是投资者、债权人和政府管理部门了解经济信息，并据以评价经济效益、作出投资决策和加强宏观调控的重要依据，会计信息是否真实、完整，直接影响各方面的利益和国家的宏观决策。朱榕基同志在视察国家会计学院时提出了“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的要求，既是对会计工作在市场经济中的重要地位的充分肯定，也是对当前会计秩序存在问题的深刻剖析，同时，也是对会计工作者贯彻实施《会计法》、整顿和规范会计工作秩序的重要行动指南。
二、会计诚信缺失的危害
1.危及市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克及法国的维迪旺，社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤”，严重扰乱了市场经济秩序。
2.危害投资者利益。会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。
3.损害自身利益。公司会被处罚，各有关人员如：公司负责人、财务负责人、会计人员会受到相关法律的制裁。出据虚假审计报告的注册会计师也会受到相应的处罚。
三、会计诚信缺失的原因
1.利益驱使是当前会计诚信缺失的根本原因。尽管各类企业会计造假行为的动因复杂多样，会计造假形式层出不穷，但其共同点都是为了追逐一定的政治和经济利益。在一项针对国有企业会计诚信缺失的调查中(孙建华等，2003)，有近一半(45%)的被调查者认为单位的负责人热衷于做假账的根本原因主要是“巨大的利益诱惑”。
2.规范体系不健全、法律责任不完整，给会计失信行为提供了滋生的温床。从总体上讲，目前我国尚处于经济转轨时期，没有形成一套行之有效的政府监管制度、法人治理制度、审计制度和企业内部控制制度等处于会计领域外围但对会计信息生产产生重大影响的制度体系，会计准则体系、会计制度体系等与直接相关的规范尚待进一步完善，进一步补充和细化，会计规范体系并不健全，给会计造假留下了一定的空间。法律责任规定的不完整，给违法乱纪者有机可乘，会计失信行为有了滋生的温床。
3.违法处罚不严厉，进一步助长了会计失信行为的蔓延。对于会计造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就有造假的冲动和理由。我国会计造假泛滥的一个重要原因，就是对造假者的处罚力度不够，失信成本太低。
4.监管不力，是当前会计诚信缺失的又一重要原因。从外部监管来看，企业外部的监管部门有财政、税务、工商、银行、物价、审计和证卷监管部门等，但监管的重点没有随着市场经济的深化而转移，监管力量分散，各行其是，各自为政，信息不共享，没有形成监管合力。从内部监管来看，企业内部的监管部门应该有纪检、内审和相关职能部门，但现实情况是：有的企业内部控制不健全，管理不善，缺乏完善的制约机制；有的企业虽然有健全的内部监管部门和一套完善的管理制度，但是执行起来往往流于形式，致使内控无法发挥其应有的作用，会计造假问题不能从根本上得到有效的制止。
5.会计人员缺乏职业道德。在外界的诱惑下， 在个人利益的驱使下， 部分会计人员经受不住其道德水平的考验不惜以身试法，甚至走向断头台。
6.会计人员业务不精，法律意识淡薄。在我国加入WTO后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日益复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高，再由于一些新经济业务不断涌现，都给会计科学的发展注入了新的动力，也给会计服务提出了更高的要求。会计人员是会计工作的主体，会计工作的优劣，一方面受会计人员技能水平的影响，包括会计本人对会计原则、制度的理解认识及掌握运用程度如何，还有对客观事物的判断能力等；另一方面受会计人员道德行为的影响，包括对会计工作的认识态度]法制观念、工作作风、对道德冲突的正确解决等等。
四、加强会计诚信建设的必要性
1.完善市场经济体制的需要。市场经济体制的建立，使企业成为独立的法人实体，企业间的经济交往通过契约、合同自主运行。市场交易关系突出表现为信用关系，没有诚信，市场经济就无法运转。银行信用和商业信用的日益广泛，使会计诚信成为整个信用体系的基础，因为没有会计诚信，银行信用和商业信用就无法落实。实际工作中存在的会计失信造成的经济混乱、企业经济欺诈现象，完全可以说是加强会计诚信的必要性。由此可见，要建立规范的市场经济秩序，构建完善的市场经济秩序，使经济交往中的诚信成为各利益主题的自觉行动，就必须先加强会计诚信建设。
2.贯彻实施“以德制国”方略的需要。道德危机是我国经济秩序混乱的根源，江泽民同志指出“依法治国”与“以德治国”相结合的治国方略，正是为了从思想上解决道德观念问题，以优化国民经济的运行环境。道德危机的突出表现是信用短缺，因此贯彻实施“以德治国”方略，解决道德危机，必须以加强会计诚信建设为突破口，从巩固社会诚信基础(会计诚信)入手解决德治弱化问题。
3.落实《公民道德建设实施纲要》的需要。为了落实“三个代表”和“以德治国”的要求，中央颁发了《公民道德建设实施纲要》，提出了“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的公民道德基本规范，将“明礼诚信”作为规范的重要内容。并指出要提高公民道德素质就必须在家庭、学校、机关、企事业单位和社会各方面坚持不懈地进行道德教育。由于诚信是道德的灵魂与核心，所以要落实《纲要》要求，就必须加强诚信建设，会计工作也不例外。
4.解决会计不做假账的需要。会计做假账的根本原因是利益驱动，会计信息提供者为了达到自己的目的，取得自身利益，通过会计造假的手段向会计信息使用者提供虚假会计信息。可见要制止会计做假账，就必须建立对做假者严惩的制度，使做假者得不偿失。因此要解决会计信息失真，最根本的措施就是加强会计诚信建设，制定有效的会计诚信激励约束机制和失信惩戒制度，保障会计信息真实、完整。
5.应对经济全球一体化的需要。会计信用环境是重要的社会资源，是竞争力，是无形资产。良好的会计信用环境能够降低市场交易成本，为经济提供发展的土壤。我国“入世”后，企业的国际交往日愈频繁，如果会计诚信无保障，就不能取信于一体化的国际经济社会，使企业行为在参与国际经济竞争中失去主动性，因此必须加强会计诚信建设，以适应全球经济一体化的要求。
六、加强会计诚信建设的措施
会计诚信缺失影响甚广，危害甚大，如果任其发展，则后患无穷。因此，如何加强会计诚信建设迫在眉睫。但会计诚信建设是一项庞大大的系统工程，需要社会各方面长期共同的努力。现阶段应做好以下几方面的工作：
1.切实转变政府职能，从制度上理顺我国政府与市场的关系。在一个相对完善的市场经济体制下，政府不应过多干预企业经营。
2.深化产权制度改革，完善公司治理结构。产权是信用的基础，明晰产权会使个人对未来形成稳定的预期，使人们之间的一次性博弈行为转化为可重复的长期的博弈行为，并形成追求长远利益的动力，而只有追求长远利益的人才会讲信誉、守诚信。会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制”等问题。主要措施包括：一是要加强懂事会建设，确立其在公司治理中的核心地位。二是要完善外派监事会制度。在公司治理结构中，监事会具有监督企业财务、懂事和经理行为的职权，在维护所有者权益方面具有重要作用。三是要建立有效的激励与约束机制，正确引导经营者的行为，使其与所有者的利益趋同。
3.健全法规制度体系，确立民事赔偿机制。首先，要健全相关的法规制度体系，包括市场准入制度、干部考核制度、政府监管制度、法人治理制度、审计制度、内部控制制度、会计准则体系、会计制度体系以及包括《会计法》及其实施细则在内的会计法律体系。其次，必须在现有法律体系所规定的行政与刑事责任基础上，加强民事责任立法的研究与实践，尽快确立民事赔偿机制，以便在司法过程中准确界定会计侵权的民事赔偿责任，更好的保护投资者的合法权益不受侵害。
4.加大处罚力度，提高监督效率。对造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法上对造假责任人进行行政处罚、刑事处罚和民事赔偿，使造假付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息稽查力度和稽查面，大幅度提高造假的成本，从根本上遏制会计造假。应构筑国家监管、社会监管和内部监管三位一体的会计监管体系，明确各自的监管目标与监管职责，做到各有侧重又相互配合，共享监管信息，共同实施全面的预警、通报、披露制度，切实提高监管效率和水平，降低监管成本，确保会计诚信的实现。
5.改进会计管理体制。改变会计人员的工作受制于经营者的现状，真正落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。如：会计委派制、财务总监制、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度。
6.提高会计人员素质。要加强会计队伍的建设，提高会计人员的业务水平、专业知识，加强对企业会计人员的法律意识、政治思想和职业道德的教育。会计人员要严守职业道德，坚持诚实守信。在工作中要养成实事求是的工作作风，如实反映情况，正确记录，严格以经济业务凭证为依据，做到手续完备、账目清楚、数字准确、编报及时，尽量减少和避免各种失误，严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账，保证账证、账账、账表、账实相符。要发动社会各方面的力量，发挥社会会计职业团体和会计教育机构的作用，积极推动会计职业道德教育全面化、社会化、系统化。
总之，大力推进我国会计诚信建设、防范会计造假行为的发生，净化社会经济环境的任务还相当艰巨，需要社会各界的重视、支持和努力，要标本兼治。我相信，通过社会各界的共同努力，会计信息失真问题将会得到逐步治理。
参考文献:
[1]辛旭.会计诚信缺失的原因及对策[J].上海企业,2004,7:27-29.
[2]李维安,等.美国的公司治理:马奇诺防线[M].北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]楼百均.对会计诚信建设的若干思考[J].商业研究,2004(14):113-115.
[4]孙建华,等.国有企业会计诚信缺失的调查及思考[J].四川会计,2003(7):17-18.
[5]冯爱柱.会计诚信对经济发展的影响[J].经济论坛,2003(22):87.
[6]李若山,等.新《会计法》实施情况的问卷调查分析[J].会计研究,2002(4),3-16.
[7]国家会计学院《会计诚信教育》课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考——216家企业总会计师问卷调查报告[J].会计研究,2003(1):31-38.