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摘 要：社会经济的发展，生活水平的提高使得人们对居住以及工作环境的要求都越来越高，城市园林绿化的建设需求也不断的提升。园林绿化中包括园林规划、设计、场地整理以及林木花卉和后期养护等。而这些工作的开展和经营中涉及到多项税收关系，如何应对“营改增”下园林绿化企业的财务风险显得尤为重要。本文主要对“营改增”对园林绿化企业财务的影响进行分析，并做好税收筹划。
关键词：“营改增”；园林绿化企业；财务；税收筹划
营改增指的是营业税改革为增值税的一种税务改革政策，同时也是财务体系税收改革的重要手段和环节。在“营改增”税收制度执行下和实施中还存在很多的问题，对相关行业都造成重要的影响。园林绿化企业在经济的快速发展下获得了更大的发展空间，为了有效规避“营改增”下的潜在风险，必须要对园林绿化施工企业的税务筹划加强重视，改善自身的税务筹划能力和水平。
一、“营改增”下园林绿化企业的财务影响
（一）园林设计方面的财务影响
小规模纳税人指的是应税服务年销售额低于500万的设计服务企业，对于小规模纳税人来说其税率需要按照3%进行征收，相对于原来5%的营业税税率，下降40%，施工方面也按3%的税率执行，没有改变，因此从税负方面来看，“营改增”对小规模纳税人来说是有利的。同时增值税在原有的13%的低税率以及17%的标准税率基础上又新增加了6%、10%以及11%的低税率。其中建筑行业对应的税率为10%。从纳税人的角度来说，设计方面的增值税税率已经由5%增长到6%，除去增值税价外税的因素外，实际的税率为5.66%，增加了0.66%，而且当前的人工成本费用还没有被纳入到增值税中，无法获取增值税发票，而人工费用在建筑行业中成本所占的比例为50%左右，使得园林绿化企业的进项税抵扣受到严重的影响。此外，在园林绿化的分包设计上，营改增前应该缴纳的税收=企业总收入-分包金额，在营改增后，税收的收入即为全部的收入，不能进行分包抵扣，加大纳税人的纳税额。简单来说，“营改增”后，园林设计的税率对于小规模纳税人来说得到了一定的优惠，但是对于一般的纳税人来说却增加了税负。
（二）园林施工方面的财务影响
园林施工隶属于建筑行业的范畴，根据相关的税务规定，增值税的预留税率应为10%，改革后增值税被划分为价外税的范畴，因此在收入的确认中需要扣除税额。由此可见，“营改增”对园林企业的影响主要是苗木的采购。根据相关法律分析可知，获得免税普通发票的纳税人可以根据13%的税率进行抵扣，但是对于已经获取免税资格的企业，非免税发票则无法进行抵扣。针对劳务费，营改增背景下，由原来的3%营业税转变为现在的10%的增值税，即使利用增值税进行进项抵扣，但是仍需要缴纳8%到9%的税费，由于税费的提升，对企业造成重要的影响，由于营改增后，必须要增值税的发票进行抵扣，但是当前的抵扣情况还存在较多的问题，导致抵扣不充分，提升企业的成本，因此如果从税率方面来看，“营改增”税制改革提升的园林企业的税负。
（三）对园林企业的整体影响
通过对以上的分析可见，税率的改革中通过对税率的分析可知，纳税人在园林设计以及施工等方面赋税都有所提升，但是“营改增”税制改革的影响不仅表现在税率方面，同时对成本资金等也具有重要的影响。企业的现金流有限，而施工过程中部分客户会存在拖欠工程款的问题，导致在园林企业中，如果涉及到的项目金额比较高，将会导致企业的现金流存在一定的困难，进而导致财务指标受到影响。比如园林绿化企业在面对一个亿的项目时，在中期阶段，客户拖欠2000万的工程款，将会导致企业当月的实际收入与计划应收入间存在巨大的差距，企业内部的资金链紧张，财务报表不实，而企业所要交纳的税额也需要根据增值税进行缴纳，从而导致企业的资金更加紧张。而造成这些问题都是由于产业链不灵活影响的，导致企业的资金无法进行平衡。此外，增值税属于价外税，不具备流通性，进而使得企业的收入产值与入账资产间的价值降低，导致负债率提升，盈利水平降低，影响企业的资信。
二、“營改增”背景下园林绿化企业税收筹划对策
（一）企业合理定位，积极转变
根据税务相关文件规定，对于小规模的纳税人，在会计核算方面制度比较健全，能够对税务情况进行准确的反应，而且提供的税务资料更加全面。因此园林绿化企业可以向税务机关进行申请，成为一般纳税人。通过这种转变方式有利于降低中小型园林绿化企业的纳税负担。虽然小规模纳税人在税率上存在一定的优势，但是却无法进行进项税抵扣，导致业务狭窄，特别是在“营改增”税收制度下，导致其地位更加弱势。因此园林绿化企业还需要对自身的运行模式进行转变，并提升企业的利润，同时有效防止中小型企业在运营的过程中出现待滞的问题，促进市场产业链的有效运行。
（二）善于利用增值税发票
“营改增”税制改革下，增值税发票非常重要，因此园林绿化企业需要加强对增值税发票的重视。园林绿化企业中涉及到多个工程项目，而且不同的工程项目所开具的发票也不同，如何充分利用这些发票显得尤为重要。首先企业的财务人员必须要掌握国家税收的优惠政策，并充分利用增值税发票，对税收筹划进行创新。增值税发票问题也是“营改增”税收制度改革下产生的消极现象之一。一方面财务人员需要对各种增值税发票进行了解，同时关注国家的税法变动和改革情况，并了解基本税法价外费用等。此外，还需要将企业以前的价外费用中的营业税发票转变为增值税发票。
（三）采用科学的采购策略，提升进项税抵扣
园林绿化企业在原材料、设备等采购的过程中需要尽可能的选择营改增的试点进行采购，进而通过增值税费发票进行进项税抵扣，减少增值税的纳税数额。其中供应商是企业纳税发票开具环节的关键，因此在采购的过程中通过选择一般纳税人供应商能够保证企业的增值税抵扣数额。在采购策略调整后，尽量进行大额固定采购，采购中采购人员是主体，因此企业还需要加强对采购人员的培训，提升采购人员的素质。“营改增”背景下，园林工程企业内控工作的开展对于企业的影响来说是全方位、深层次的，有利于对内控体系的更新。此外，企业还需要做好对招标、采购、筹资、销售、成本控制以及发票管理等方面的评估，有效预防企业的财务风险。“营改增”税收制度改革后，企业财会人员的工作量大幅度提升，在会计科目设置、纳税申报以及账务管理等方面都发生重大的变化，对管理人员也提出新的要求。企业必须要从基层员工开始加强教育和培训，保证员工知识的及时更新，提升企业员工的素质以及成本控制意识，使“营改增”税收制度更好的实施。
（四）采用合理的避税方式
在设备采购以及合同的签订过程中，可以在不违反法律的情况下，对企业的税收进行合理的规避。首先，在合同签订的过程中，需要着重考虑增值税的影响，比如在施工图预算以及设计概算的情况下必须要考虑到增值税的情况，可以将部分纳税的成本向下游进行转嫁，在合同签订的过程中可以采用分包的形式，进而获得更多的进项税抵扣。其次，财务人员需要实施关注税收的优惠政策最新信息。“营改增”税收制度的实施过程中难免会存在一定的问题，因此国家在税务制度的推行中也会考虑到这一点，会根据实施中存在的问题进行逐渐的改善，这就要求财务人员注重对税务改革和优惠政策实施的关注，有效规避税务问题，降低企业成本。
三、结语
综上所述，“营改增”税收制度的深化改革，使得园林绿化企业在设计以及施工过程中的成本会有所影响，这对企业来说是一个更好的发展机遇，但是同时也存在一定的挑战。因此园林绿化企业必须要将挑战转化为机遇，做好税务筹划工作，降低财务风险，促进企业更好的发展。
参考文献：
[1]霍碧兰.“营改增”对园林绿化企业财务的影响及税收筹划[J].当代经济，2016，（21）：88-89.
[2]朱旭媛.“营改增”对园林行业的财务影响及对策研究[J].中国经贸，2018，（09）：166-168.
[3]董思言.“营改增”对园林绿化企业的影响分析探讨[J].经营管理者，2017，（30）.
作者简介：
杨应稀，云南山槐园林景观工程有限公司。
关键词：“营改增”；园林绿化企业；财务；税收筹划
营改增指的是营业税改革为增值税的一种税务改革政策，同时也是财务体系税收改革的重要手段和环节。在“营改增”税收制度执行下和实施中还存在很多的问题，对相关行业都造成重要的影响。园林绿化企业在经济的快速发展下获得了更大的发展空间，为了有效规避“营改增”下的潜在风险，必须要对园林绿化施工企业的税务筹划加强重视，改善自身的税务筹划能力和水平。
一、“营改增”下园林绿化企业的财务影响
（一）园林设计方面的财务影响
小规模纳税人指的是应税服务年销售额低于500万的设计服务企业，对于小规模纳税人来说其税率需要按照3%进行征收，相对于原来5%的营业税税率，下降40%，施工方面也按3%的税率执行，没有改变，因此从税负方面来看，“营改增”对小规模纳税人来说是有利的。同时增值税在原有的13%的低税率以及17%的标准税率基础上又新增加了6%、10%以及11%的低税率。其中建筑行业对应的税率为10%。从纳税人的角度来说，设计方面的增值税税率已经由5%增长到6%，除去增值税价外税的因素外，实际的税率为5.66%，增加了0.66%，而且当前的人工成本费用还没有被纳入到增值税中，无法获取增值税发票，而人工费用在建筑行业中成本所占的比例为50%左右，使得园林绿化企业的进项税抵扣受到严重的影响。此外，在园林绿化的分包设计上，营改增前应该缴纳的税收=企业总收入-分包金额，在营改增后，税收的收入即为全部的收入，不能进行分包抵扣，加大纳税人的纳税额。简单来说，“营改增”后，园林设计的税率对于小规模纳税人来说得到了一定的优惠，但是对于一般的纳税人来说却增加了税负。
（二）园林施工方面的财务影响
园林施工隶属于建筑行业的范畴，根据相关的税务规定，增值税的预留税率应为10%，改革后增值税被划分为价外税的范畴，因此在收入的确认中需要扣除税额。由此可见，“营改增”对园林企业的影响主要是苗木的采购。根据相关法律分析可知，获得免税普通发票的纳税人可以根据13%的税率进行抵扣，但是对于已经获取免税资格的企业，非免税发票则无法进行抵扣。针对劳务费，营改增背景下，由原来的3%营业税转变为现在的10%的增值税，即使利用增值税进行进项抵扣，但是仍需要缴纳8%到9%的税费，由于税费的提升，对企业造成重要的影响，由于营改增后，必须要增值税的发票进行抵扣，但是当前的抵扣情况还存在较多的问题，导致抵扣不充分，提升企业的成本，因此如果从税率方面来看，“营改增”税制改革提升的园林企业的税负。
（三）对园林企业的整体影响
通过对以上的分析可见，税率的改革中通过对税率的分析可知，纳税人在园林设计以及施工等方面赋税都有所提升，但是“营改增”税制改革的影响不仅表现在税率方面，同时对成本资金等也具有重要的影响。企业的现金流有限，而施工过程中部分客户会存在拖欠工程款的问题，导致在园林企业中，如果涉及到的项目金额比较高，将会导致企业的现金流存在一定的困难，进而导致财务指标受到影响。比如园林绿化企业在面对一个亿的项目时，在中期阶段，客户拖欠2000万的工程款，将会导致企业当月的实际收入与计划应收入间存在巨大的差距，企业内部的资金链紧张，财务报表不实，而企业所要交纳的税额也需要根据增值税进行缴纳，从而导致企业的资金更加紧张。而造成这些问题都是由于产业链不灵活影响的，导致企业的资金无法进行平衡。此外，增值税属于价外税，不具备流通性，进而使得企业的收入产值与入账资产间的价值降低，导致负债率提升，盈利水平降低，影响企业的资信。
二、“營改增”背景下园林绿化企业税收筹划对策
（一）企业合理定位，积极转变
根据税务相关文件规定，对于小规模的纳税人，在会计核算方面制度比较健全，能够对税务情况进行准确的反应，而且提供的税务资料更加全面。因此园林绿化企业可以向税务机关进行申请，成为一般纳税人。通过这种转变方式有利于降低中小型园林绿化企业的纳税负担。虽然小规模纳税人在税率上存在一定的优势，但是却无法进行进项税抵扣，导致业务狭窄，特别是在“营改增”税收制度下，导致其地位更加弱势。因此园林绿化企业还需要对自身的运行模式进行转变，并提升企业的利润，同时有效防止中小型企业在运营的过程中出现待滞的问题，促进市场产业链的有效运行。
（二）善于利用增值税发票
“营改增”税制改革下，增值税发票非常重要，因此园林绿化企业需要加强对增值税发票的重视。园林绿化企业中涉及到多个工程项目，而且不同的工程项目所开具的发票也不同，如何充分利用这些发票显得尤为重要。首先企业的财务人员必须要掌握国家税收的优惠政策，并充分利用增值税发票，对税收筹划进行创新。增值税发票问题也是“营改增”税收制度改革下产生的消极现象之一。一方面财务人员需要对各种增值税发票进行了解，同时关注国家的税法变动和改革情况，并了解基本税法价外费用等。此外，还需要将企业以前的价外费用中的营业税发票转变为增值税发票。
（三）采用科学的采购策略，提升进项税抵扣
园林绿化企业在原材料、设备等采购的过程中需要尽可能的选择营改增的试点进行采购，进而通过增值税费发票进行进项税抵扣，减少增值税的纳税数额。其中供应商是企业纳税发票开具环节的关键，因此在采购的过程中通过选择一般纳税人供应商能够保证企业的增值税抵扣数额。在采购策略调整后，尽量进行大额固定采购，采购中采购人员是主体，因此企业还需要加强对采购人员的培训，提升采购人员的素质。“营改增”背景下，园林工程企业内控工作的开展对于企业的影响来说是全方位、深层次的，有利于对内控体系的更新。此外，企业还需要做好对招标、采购、筹资、销售、成本控制以及发票管理等方面的评估，有效预防企业的财务风险。“营改增”税收制度改革后，企业财会人员的工作量大幅度提升，在会计科目设置、纳税申报以及账务管理等方面都发生重大的变化，对管理人员也提出新的要求。企业必须要从基层员工开始加强教育和培训，保证员工知识的及时更新，提升企业员工的素质以及成本控制意识，使“营改增”税收制度更好的实施。
（四）采用合理的避税方式
在设备采购以及合同的签订过程中，可以在不违反法律的情况下，对企业的税收进行合理的规避。首先，在合同签订的过程中，需要着重考虑增值税的影响，比如在施工图预算以及设计概算的情况下必须要考虑到增值税的情况，可以将部分纳税的成本向下游进行转嫁，在合同签订的过程中可以采用分包的形式，进而获得更多的进项税抵扣。其次，财务人员需要实施关注税收的优惠政策最新信息。“营改增”税收制度的实施过程中难免会存在一定的问题，因此国家在税务制度的推行中也会考虑到这一点，会根据实施中存在的问题进行逐渐的改善，这就要求财务人员注重对税务改革和优惠政策实施的关注，有效规避税务问题，降低企业成本。
三、结语
综上所述，“营改增”税收制度的深化改革，使得园林绿化企业在设计以及施工过程中的成本会有所影响，这对企业来说是一个更好的发展机遇，但是同时也存在一定的挑战。因此园林绿化企业必须要将挑战转化为机遇，做好税务筹划工作，降低财务风险，促进企业更好的发展。
参考文献：
[1]霍碧兰.“营改增”对园林绿化企业财务的影响及税收筹划[J].当代经济，2016，（21）：88-89.
[2]朱旭媛.“营改增”对园林行业的财务影响及对策研究[J].中国经贸，2018，（09）：166-168.
[3]董思言.“营改增”对园林绿化企业的影响分析探讨[J].经营管理者，2017，（30）.
作者简介：
杨应稀，云南山槐园林景观工程有限公司。