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摘要：纳税筹划对降低企业纳税负担，节约资金支出，降低企业财务风险有着重要的作用。本文从“营改增”税制改革下的相关纳税筹划着手，对纳税筹划的含义与特征，“营改增”税制改革下的纳税筹划环境进行了介绍与分析，并针对建安行业在“营改增”税制改革下的纳税筹划措施提出了相关建议。
关键词：营改增；改革；纳税筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
一、纳税筹划的含义与特征
1.纳税筹划的概念。纳税筹划是企业财务管理方面的一个内容，其主要是指企业在相关的法律法规规定内容允许下，通过对企业所发生的经济活动进行合理规划，使其与企业税收筹划相结合，进而实现企业降低税收的主要财务管理目标。
2.纳税筹划的特征。纳税筹划其根本与偷税、漏税等行为不同，它具有合法性、预见性以及目的性等特点。具体表现主要为，其一，纳税筹划是指在国家允许的相关法律法规政策下可以进行，所以，与偷税、漏税等违法违规行为相比较，纳税筹划的主要区别性特点就是其具有合法性。然而，虽然有时候在进行纳税筹划时可能钻了法律法规的某些漏洞，发生与法律法规意识相反的情况，但其主要行为必须与现行的法律法规规定的相关原则相符合；其二，纳税筹划具有预见性，主要是指对企业发生的经济活动和纳税行为进行筹集与规划，具有对未来事项进行事先预见的主要特点。我们都知道，企业的经营活动具有事后性的主要特征，这使得企业的纳税行为也发生滞后性的特点。如以营业税为例，其是指企业在发生了销售产品的行为和取得利润的形式后，才会对该收入进行营业税的缴纳行为。但在纳税筹划之下，企业可以通过合理的纳税筹划，达到降低纳税负担的目的。而在进行会计处理方法的过程中，作为纳税筹划实现的主要途径和方式，充分体现出了预见性的主要特点；其三，纳税筹划具有特定的目的性，主要是指对企业经济行为的规划，进而来达到实现税收成本最小化的主要目的。
二、“营改增”税制改革下的纳税筹划环境
1.加强税收法治的完善。税收法治是我国采取税收法律以及依法治税的一种依据。完善税收法治的基础首先应当完善税收立法。加强纳税筹划的社会环境有助于税收法治的完善，主要是因为纳税筹划是在法律法规允许的规定范围内所进行的筹划活动。如果法律法规不完备，其一，将很难确定企业的纳税筹划是否属于法律法规所允许的范围之内，企业对自身的这种行为是属于纳税筹划还是属于违法逃税等具有不确定性；其二，如果国家的税收法律不健全，那么企业纳税人可能会通过法律的一些不足来达到减轻税收负担的目的，根本不用通过纳税筹划来实现减轻税收负担。
纳税筹划在发达国家非常的适用，其是在税收法治比较完善的国家兴起。我国从来没有人提出过纳税筹划，也没有采取过纳税筹划，这些都与我国的税收法治建设水平有一定的关联。当前，我国也正在学习国外的法律制度，加强本国的税收法治建设，进而来实现推动国家经济发展的使命。建立健全我国的税收法律法规建设，对纳税筹划的发展有着至关重要的作用。
2.加强纳税人权利的保护。对企业纳税人权利的保护也是纳税筹划的主要社会环境。纳税筹划其自身就是纳税人的一项基本权利，与此同时也是税负从轻权的一项基本体现。税收是国家依据相关法律的规定对具备法定税收的人进行的一种强制征税。税收与捐款不同，它具有强制性，同时，纳税人也没有多缴纳税款的必要，其所缴纳的金额是通过计算而得到的。纳税人在法律法规所允许的范围内，选择税负最轻的经济行为而进行缴纳，这即是纳税人的基本权利，也是自由法治国家下可选择性原则的基本要求。如果纳税人权利得不到保护和重视，那么作为纳税人权利的纳税筹划权也必然得不到保障。
三、建安行业在“营改增”税制改革下的纳税筹划措施
1.在日常经营筹划方面的纳税筹划措施。建安行业的经营管理活动，在纳税筹划方面可以针对收取发票、账务处理以及填开发票等方面来进行筹划。建安行业在收取发票时，主要收受填开项目较为规范、用途较为正规的发票。在账务处理方面，可以改变计提折旧的方式，改变原先的账务处理方法，企业固定资产的折旧计提时间要依据税法规定的规章制度。建安行业填开的发票上要有具体的填开发票主要原则和填开要求，对所有填开发票的行径都应当具备税改后的发票填开资料，对于发票的交接管理和保管方面也要按照制度严格进行。此外，如果对外开具增值税发票时，出现了退票现象的发生，必须要按照“营改增”改革后的税收制度和建安企业内部的管理制度来进行，并根据不同的情况进行针对性处理。
2.在重大决策筹划方面的纳税筹划措施。建安行业对重大决策进行纳税筹划，主要是对税制改革前后的相关制度进行比较，并根据此分析最适合企业发展，投资成本最优的方案。比如：根据改革前的企业所得税相关规定，内部下属企业根据独立核算性来划分纳税人性质，某些不具备法人资格的分支企业也要进行企业所得税的独立核算与缴纳。而在新的税法规定中，其以企业法人为基本纳税单位，如果企业不具备法人资格，而不属于独立纳税人，不需要进行企业所得税的独立核算与缴纳。因此，如果企业把各下属企业改成分支机构，让其不具备独立纳税资格，全部都由企业总部进行汇总缴纳企业所得税，可以在很大程度上降低企业的税负。
3.在税收政策变动筹划方面的纳税筹划措施。税收筹划还可以根据税收政策的变动而变动，因为，税收筹划具有主观性的特点，建安行业在纳税筹划方面，可以把税收政策的变动和企业自身的条件结合起来。我国自从营业税改增值税开始，相关的税收政策也在发生着变化，一般的来讲企业的经营管理情况不同，所适用的税收政策也会存在不同，企业的生产经营管理情况发生变化，那么相应的税收也发生着变化。建安行业不但要适应税收政策方面的变化，而且还要对企业的自身经营市场环境变化有一定的预见性，只有做到这样，企业才能更好的做好相关税收筹划，降低企业的生产经营管理成本，提高企业的利润，促进企业的发展。
参考文献：
[1]陆勇，李文美.浅析“营改增”中的企业纳税筹划切入点[J].财务与会计，2012（12）.
[2]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省高等专科学校学报，2011（6）.
[3]严仿棕.我国增值税和营业税并征探析[J].商业会计，2011（8）.
关键词：营改增；改革；纳税筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
一、纳税筹划的含义与特征
1.纳税筹划的概念。纳税筹划是企业财务管理方面的一个内容，其主要是指企业在相关的法律法规规定内容允许下，通过对企业所发生的经济活动进行合理规划，使其与企业税收筹划相结合，进而实现企业降低税收的主要财务管理目标。
2.纳税筹划的特征。纳税筹划其根本与偷税、漏税等行为不同，它具有合法性、预见性以及目的性等特点。具体表现主要为，其一，纳税筹划是指在国家允许的相关法律法规政策下可以进行，所以，与偷税、漏税等违法违规行为相比较，纳税筹划的主要区别性特点就是其具有合法性。然而，虽然有时候在进行纳税筹划时可能钻了法律法规的某些漏洞，发生与法律法规意识相反的情况，但其主要行为必须与现行的法律法规规定的相关原则相符合；其二，纳税筹划具有预见性，主要是指对企业发生的经济活动和纳税行为进行筹集与规划，具有对未来事项进行事先预见的主要特点。我们都知道，企业的经营活动具有事后性的主要特征，这使得企业的纳税行为也发生滞后性的特点。如以营业税为例，其是指企业在发生了销售产品的行为和取得利润的形式后，才会对该收入进行营业税的缴纳行为。但在纳税筹划之下，企业可以通过合理的纳税筹划，达到降低纳税负担的目的。而在进行会计处理方法的过程中，作为纳税筹划实现的主要途径和方式，充分体现出了预见性的主要特点；其三，纳税筹划具有特定的目的性，主要是指对企业经济行为的规划，进而来达到实现税收成本最小化的主要目的。
二、“营改增”税制改革下的纳税筹划环境
1.加强税收法治的完善。税收法治是我国采取税收法律以及依法治税的一种依据。完善税收法治的基础首先应当完善税收立法。加强纳税筹划的社会环境有助于税收法治的完善，主要是因为纳税筹划是在法律法规允许的规定范围内所进行的筹划活动。如果法律法规不完备，其一，将很难确定企业的纳税筹划是否属于法律法规所允许的范围之内，企业对自身的这种行为是属于纳税筹划还是属于违法逃税等具有不确定性；其二，如果国家的税收法律不健全，那么企业纳税人可能会通过法律的一些不足来达到减轻税收负担的目的，根本不用通过纳税筹划来实现减轻税收负担。
纳税筹划在发达国家非常的适用，其是在税收法治比较完善的国家兴起。我国从来没有人提出过纳税筹划，也没有采取过纳税筹划，这些都与我国的税收法治建设水平有一定的关联。当前，我国也正在学习国外的法律制度，加强本国的税收法治建设，进而来实现推动国家经济发展的使命。建立健全我国的税收法律法规建设，对纳税筹划的发展有着至关重要的作用。
2.加强纳税人权利的保护。对企业纳税人权利的保护也是纳税筹划的主要社会环境。纳税筹划其自身就是纳税人的一项基本权利，与此同时也是税负从轻权的一项基本体现。税收是国家依据相关法律的规定对具备法定税收的人进行的一种强制征税。税收与捐款不同，它具有强制性，同时，纳税人也没有多缴纳税款的必要，其所缴纳的金额是通过计算而得到的。纳税人在法律法规所允许的范围内，选择税负最轻的经济行为而进行缴纳，这即是纳税人的基本权利，也是自由法治国家下可选择性原则的基本要求。如果纳税人权利得不到保护和重视，那么作为纳税人权利的纳税筹划权也必然得不到保障。
三、建安行业在“营改增”税制改革下的纳税筹划措施
1.在日常经营筹划方面的纳税筹划措施。建安行业的经营管理活动，在纳税筹划方面可以针对收取发票、账务处理以及填开发票等方面来进行筹划。建安行业在收取发票时，主要收受填开项目较为规范、用途较为正规的发票。在账务处理方面，可以改变计提折旧的方式，改变原先的账务处理方法，企业固定资产的折旧计提时间要依据税法规定的规章制度。建安行业填开的发票上要有具体的填开发票主要原则和填开要求，对所有填开发票的行径都应当具备税改后的发票填开资料，对于发票的交接管理和保管方面也要按照制度严格进行。此外，如果对外开具增值税发票时，出现了退票现象的发生，必须要按照“营改增”改革后的税收制度和建安企业内部的管理制度来进行，并根据不同的情况进行针对性处理。
2.在重大决策筹划方面的纳税筹划措施。建安行业对重大决策进行纳税筹划，主要是对税制改革前后的相关制度进行比较，并根据此分析最适合企业发展，投资成本最优的方案。比如：根据改革前的企业所得税相关规定，内部下属企业根据独立核算性来划分纳税人性质，某些不具备法人资格的分支企业也要进行企业所得税的独立核算与缴纳。而在新的税法规定中，其以企业法人为基本纳税单位，如果企业不具备法人资格，而不属于独立纳税人，不需要进行企业所得税的独立核算与缴纳。因此，如果企业把各下属企业改成分支机构，让其不具备独立纳税资格，全部都由企业总部进行汇总缴纳企业所得税，可以在很大程度上降低企业的税负。
3.在税收政策变动筹划方面的纳税筹划措施。税收筹划还可以根据税收政策的变动而变动，因为，税收筹划具有主观性的特点，建安行业在纳税筹划方面，可以把税收政策的变动和企业自身的条件结合起来。我国自从营业税改增值税开始，相关的税收政策也在发生着变化，一般的来讲企业的经营管理情况不同，所适用的税收政策也会存在不同，企业的生产经营管理情况发生变化，那么相应的税收也发生着变化。建安行业不但要适应税收政策方面的变化，而且还要对企业的自身经营市场环境变化有一定的预见性，只有做到这样，企业才能更好的做好相关税收筹划，降低企业的生产经营管理成本，提高企业的利润，促进企业的发展。
参考文献：
[1]陆勇，李文美.浅析“营改增”中的企业纳税筹划切入点[J].财务与会计，2012（12）.
[2]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省高等专科学校学报，2011（6）.
[3]严仿棕.我国增值税和营业税并征探析[J].商业会计，2011（8）.