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[摘要]内部审计制度是现代企业制度的重要组成部分，是建立企业法人制度、产权制度和完善法人治理结构的重要保证，也是促使企业从根本上转变经济增长方式和提高企业综合竞争能力的需要。本文主要针对我国企业内部审计工作在賣施中表现的不足以及如何完善现代企业制度下的内部审计制度进行了分析探讨。
[关键词]企业管理 内部审计 实施分析
众所周知，现代企业制度是一种适应市场经济体制发展客观要求而建立起的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业管理制度。上世纪末期，随着我国市场经济体制的建立，为保障现代企业制度执行的有效性，企业内部审计制度亦应运而生。那么，企业内部审计工作在现实中是否有效，实质情况怎样，本文就此作以分析。
内部审计概念的引入及理论意义简析
所谓内部审计，指在单位内部独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益状况，以促进企业加强经营管理和实现经济目标合法、合规的一项监督活动。它与政府审计、社会审计一同构建了我国完整的审计监督体系。
从理论上讲，企业建立和实施内部审计制度的意义和功能主要表现在：
1.可以保证企业内部控制制度的有效执行。企业为了保证经营目标的实现，必然要建立一整套内部控制制度体系来为其提供保障，而内部控制制度的执行效果如何，最终决定着企业的目标能否实现，内部审计正是以此作为工作重点，监督和协调内部控制制度的执行，提高决策信息的有效程度。
2.可以有效改善企业的内部管理，促进管理效率的提高。企业在复杂多变的环境中生存，不可避免地会出现一些异常情况；同时企业运行中总有一些关键环节，对企业的成败起着决定性的作用。对此，企业会经常组织内部专项审计，就如何应对环境变化，如何改善内部管理，如何提高管理效率进行讨论和决策，由此可以更好地提高企业经营管理水平。
3.可以切实保障企业财产的安全和完整。财产是企业进行生产经营活动的物质基础，为保证经营活动的正常进行，必须确保企业财产的安全和完整。因此通过经常性的内部审计，可以定期了解公司财产物资的增减结存情况，通过对其审查核对，查明账目、账表、账实之间的相符性，以便及早发现、堵塞漏洞，同时也可以对某些人为因素起到警戒作用。
4.可以降低和规避经营风险，增强对风险的预防能力。企业在经营运行中必然会面临诸多的风险，如市场风险、坏账风险和决策风险等。通过经常性的内部审计，对存在的或出现的问题进行处理，在可预见的范围内将企业面临的风险度降到最低，并尽可能规避风险。
由上可知，企业内部审计的目的在于加强企业的内部管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。因此，它也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。然而，企业的内部审计作为我国监督体系的一个重要组成部分和经济活动监督的一项重要措施，在现实中却并非事如人意。
我国目前企业内部审计工作存在的不足及原因剖析
1.思想认识不足，内审形同虚设，监督难以施展
内部审计工作在我国虽然已经开展了多年，但由于人们在思想认识上还不够深入，尤其是相当多的企业领导认为内部审计工作与企业经济效益的取得没直接关系，建立内审组织机构是形势的需要，仅是个摆设而已。更有甚者，部分企业领导人认为对内部审计制度的执行是限制了自己的经营自主权，削弱了自己领导的权威。于是，他们便随意撤并内审机构，精简内审人员，进而出现将内部审计机构撤消或将内部审计人员精简并入财务部的普遍现象。如此一来，企业内部审计的独立性和权威性在实际工作中就难以保障，内审监督的作用也难以充分发挥出来。
2.缺乏具体的执行标准，实践操作难度大
与政府审计、社会审计相比，我国企业内部审计的法规、标准建设工作相对滞后。而企业内部审计准则是审计人员在执行审计工作程序和报告审计意见时所必须依据的原则和尺度，它也是衡量内审工作质量的必备标准。由于我国企业内部审计工作起步较晚，尚未形成统一的标准和准则，致使内部审计工作在操作过程中缺乏规范性，从而给审计工作带来许多难度，尤其是违纪问题难以确切地定论和处理，导致企业内部审计缺乏约束力。
3.机构设置不尽合理，缺乏独立性和权威性
西方发达国家的企业内部审计机构隶属于董事会下的审计委员会，直接对董事会负责，其独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，但实质上却受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性相对缺乏，甚至有的企业财务部门的负责人还兼任内审部门的领导，根本无法保证内部审计的独立性和权威性，更不能真正发挥其有效的监控作用。此外，从业人员整体素质参差不齐：一是专业技能偏低。绝大部分内部审计人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面狭窄，不能较好地适应内部审计工作的要求；二是专职人员较少，知识结构不合理，缺乏系统的审计专业知识和技能，对现代审计手段的掌握更加缺乏，电算化内部审计、信息内部审计业务基本处于空白；三是受社会不良风气的影响，个别从业者缺乏应有的职业道德，审计行为不规范，审计作风不扎实，直接影响到内部审计人员的权威性和形象。
4.企业内审范围受限，审计目标不明确
我国目前的企业内部审计大多为事后审计，其侧重点主要在于审查其会计资料的真实性和合法性方面，目的是查错防弊，进而使内审工作受制于一个狭窄的范围之内。然而，在完善的现代企业制度下，企业内部审计工作的重点更应该放在如何促使内部管理有效和经济效益的提高上，也只有这样，才能对企业的经营管理和经济效益作出客观评价并提出建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。但是，由于所有者与经营者的目标在对会计信息的利用上存在着极大的差异，内审工作困难重重：所有者希望通过对会计信息的真实收集来及时了解企业的财务状况和经营状况，了解经营者履行受托责任的业绩情况，全面掌握资本的安全性和收益性的实情以及对企业长远发展的各种影响因素，从而能对经营者本身施加必要的干预；而经营者通常情况下却更看重短期经济效益给自己带来的巨大收益。经营者的利益驱动导致的结果反映在会计信息上则表现为千方百计地从随意改变会计政策，提前确认收入或者强调客观因素等方面人手，单方面夸大业绩，掩盖决策失误和损失，导致正常的会计信息失真，直接给企业内部审计造成了复杂障碍。
解决现代企业内部审计存在问题的措施探析
1.必须及时转变观念，提高认识，确保内审工作有效开展
现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计的发展创立了良好的条件，使内部审计工作介入到企业的日常经营管理活动之中，可以通过效益审计、事前审计总结出大量的信息，为管理者进行正确决策提供依据。内部审计是企业领导的参谋和助手，立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服 务职能，确保企业战略、方针、目标的贯彻实施。内部审计作为企业管理的有机组成部分，对企业所有权主体或委托者报告审计结果。因此，企业领导必须要转变观念，提高对内部审计工作重要性的认识，这也是加强企业内部审计工作的重要保证。
2.适时完善有关内部审计的准则和规范，确保内审工作“有法可依”
从目前看，虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”，但该法主要着重强调的是政府审计与企业内部审计的指导与被指导关系，至于如何健全内部审计却并未“有法可依”，相反，注册会计师审计和政府审计却都有很好的法律保障。因此，建议应根据我国国情，借鉴国外的先进经验，参照国际通行准则，尽快制定出台一系列既有中国特色又切实可行的内部审计法规和条例，从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在企业中的独立性、权威性，使内审工作有法可依、有章可循，使我国内审工作再上一个台阶。
3.进一步完善内审机构设置，切实提高企业内部审计人员的素质
首先，在机构的设置上，为保障其工作的独立性，内审部门应高于其他各职能部门，在业务上直接向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。其次，只有高素质的从业人员才能确保审计工作的高质量，因此，提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。一是必须加强从业人员的后续教育和培训工作，通过多渠道多途径的交流、学习，提高内审人员的政策素质和业务素质，不断丰富和充实他们的相关业务知识、业务技能能；二是要遴选一批德才兼备的专业人员充实到审计队伍中来、优化队伍年龄结构，提高专业层次。同时还要鼓励他们将理论学习与内部审计实务相结合，边学边干，边研究边运用，不断更新知识，让理论联系实际并来指导实际。
4.明确企业内部审计的目标。突出内部审计重点
内部审计作为企业经营管理分权制度的产物，是立足服务企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，确保企业经营战略、方针目标进行实施的。只有突出企业内部审计的独立性，内部审计机构和内部审计人员才能真正保障内部审计结果的真实性与客观性，才能更有效地发挥内部审计的监督作用。因此在规范企业经营的同时，必须进一步明确内部审计的范围，突出工作重点。随着管理水平的提高，内审的作用也将不仅限于事后监督，而更多的是事前预防与事中控制，它将对企业的内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低的程度。
5.配合企业经营模式的变化，适时调整内审工作的重点和内容
市场经济体制下，企业必须适应经济环境的发展变化，适应现代企业制度和企业发展的需要，科学定位内部审计的方式方法，根据企业各自的特点，建立健全企業自身的内部审计体系，要促进企业可持续发展，不仅要进行财务审计，更要进行经营管理、经济责任、固定资产以及内部控制等多方面的审计，而且还要使内审工作渗透到企业的整个生产经营过程之中，为企业的经营决策提供各方面的有用信息，并提出可行性意见和建议，促进企业内部加强管理，为提高企业经济效益服务。诸如通过开展经营管理审计，降低企业生产成本，提高资金使用效率；通过开展经济责任审计，明确和监督各部门领导人的职、责、权、利，更好地防止贪污舞弊行为的发生；通过开展固定资产审计，可促进企业加强对资产的管理，更合理地利用和节约投资，促进企业经济效益的提高等等。
总之，现代企业制度和内部审计是密不可分的，现代企业制度的健康发展离不开内部审计的监督和约束，而内部审计的发展也需要现代企业制度的完善，二者相辅相成。企业要实现科学发展，就必须紧抓政府大力发展现代企业制度的契机，不断完善企业的内审监督制度，并充分利用内审的自我约束机制，强化对企业的内部控制，实现管理的科学化、规范化，为企业的长足发展提供必要的支持。
参考文献：
[1]王延汝，现代企业制度下的内部审计及其作用，审计理论与实践，2004(5)
[2]刘实企业内部审计论，中国审计出版社，2005
[3]尹玉堂，企业内审工作中的问题与对策，内蒙古电大学刊，2008
[关键词]企业管理 内部审计 实施分析
众所周知，现代企业制度是一种适应市场经济体制发展客观要求而建立起的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业管理制度。上世纪末期，随着我国市场经济体制的建立，为保障现代企业制度执行的有效性，企业内部审计制度亦应运而生。那么，企业内部审计工作在现实中是否有效，实质情况怎样，本文就此作以分析。
内部审计概念的引入及理论意义简析
所谓内部审计，指在单位内部独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益状况，以促进企业加强经营管理和实现经济目标合法、合规的一项监督活动。它与政府审计、社会审计一同构建了我国完整的审计监督体系。
从理论上讲，企业建立和实施内部审计制度的意义和功能主要表现在：
1.可以保证企业内部控制制度的有效执行。企业为了保证经营目标的实现，必然要建立一整套内部控制制度体系来为其提供保障，而内部控制制度的执行效果如何，最终决定着企业的目标能否实现，内部审计正是以此作为工作重点，监督和协调内部控制制度的执行，提高决策信息的有效程度。
2.可以有效改善企业的内部管理，促进管理效率的提高。企业在复杂多变的环境中生存，不可避免地会出现一些异常情况；同时企业运行中总有一些关键环节，对企业的成败起着决定性的作用。对此，企业会经常组织内部专项审计，就如何应对环境变化，如何改善内部管理，如何提高管理效率进行讨论和决策，由此可以更好地提高企业经营管理水平。
3.可以切实保障企业财产的安全和完整。财产是企业进行生产经营活动的物质基础，为保证经营活动的正常进行，必须确保企业财产的安全和完整。因此通过经常性的内部审计，可以定期了解公司财产物资的增减结存情况，通过对其审查核对，查明账目、账表、账实之间的相符性，以便及早发现、堵塞漏洞，同时也可以对某些人为因素起到警戒作用。
4.可以降低和规避经营风险，增强对风险的预防能力。企业在经营运行中必然会面临诸多的风险，如市场风险、坏账风险和决策风险等。通过经常性的内部审计，对存在的或出现的问题进行处理，在可预见的范围内将企业面临的风险度降到最低，并尽可能规避风险。
由上可知，企业内部审计的目的在于加强企业的内部管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。因此，它也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。然而，企业的内部审计作为我国监督体系的一个重要组成部分和经济活动监督的一项重要措施，在现实中却并非事如人意。
我国目前企业内部审计工作存在的不足及原因剖析
1.思想认识不足，内审形同虚设，监督难以施展
内部审计工作在我国虽然已经开展了多年，但由于人们在思想认识上还不够深入，尤其是相当多的企业领导认为内部审计工作与企业经济效益的取得没直接关系，建立内审组织机构是形势的需要，仅是个摆设而已。更有甚者，部分企业领导人认为对内部审计制度的执行是限制了自己的经营自主权，削弱了自己领导的权威。于是，他们便随意撤并内审机构，精简内审人员，进而出现将内部审计机构撤消或将内部审计人员精简并入财务部的普遍现象。如此一来，企业内部审计的独立性和权威性在实际工作中就难以保障，内审监督的作用也难以充分发挥出来。
2.缺乏具体的执行标准，实践操作难度大
与政府审计、社会审计相比，我国企业内部审计的法规、标准建设工作相对滞后。而企业内部审计准则是审计人员在执行审计工作程序和报告审计意见时所必须依据的原则和尺度，它也是衡量内审工作质量的必备标准。由于我国企业内部审计工作起步较晚，尚未形成统一的标准和准则，致使内部审计工作在操作过程中缺乏规范性，从而给审计工作带来许多难度，尤其是违纪问题难以确切地定论和处理，导致企业内部审计缺乏约束力。
3.机构设置不尽合理，缺乏独立性和权威性
西方发达国家的企业内部审计机构隶属于董事会下的审计委员会，直接对董事会负责，其独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，但实质上却受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性相对缺乏，甚至有的企业财务部门的负责人还兼任内审部门的领导，根本无法保证内部审计的独立性和权威性，更不能真正发挥其有效的监控作用。此外，从业人员整体素质参差不齐：一是专业技能偏低。绝大部分内部审计人员是从财务部门或从其他部门改行而来，知识面狭窄，不能较好地适应内部审计工作的要求；二是专职人员较少，知识结构不合理，缺乏系统的审计专业知识和技能，对现代审计手段的掌握更加缺乏，电算化内部审计、信息内部审计业务基本处于空白；三是受社会不良风气的影响，个别从业者缺乏应有的职业道德，审计行为不规范，审计作风不扎实，直接影响到内部审计人员的权威性和形象。
4.企业内审范围受限，审计目标不明确
我国目前的企业内部审计大多为事后审计，其侧重点主要在于审查其会计资料的真实性和合法性方面，目的是查错防弊，进而使内审工作受制于一个狭窄的范围之内。然而，在完善的现代企业制度下，企业内部审计工作的重点更应该放在如何促使内部管理有效和经济效益的提高上，也只有这样，才能对企业的经营管理和经济效益作出客观评价并提出建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。但是，由于所有者与经营者的目标在对会计信息的利用上存在着极大的差异，内审工作困难重重：所有者希望通过对会计信息的真实收集来及时了解企业的财务状况和经营状况，了解经营者履行受托责任的业绩情况，全面掌握资本的安全性和收益性的实情以及对企业长远发展的各种影响因素，从而能对经营者本身施加必要的干预；而经营者通常情况下却更看重短期经济效益给自己带来的巨大收益。经营者的利益驱动导致的结果反映在会计信息上则表现为千方百计地从随意改变会计政策，提前确认收入或者强调客观因素等方面人手，单方面夸大业绩，掩盖决策失误和损失，导致正常的会计信息失真，直接给企业内部审计造成了复杂障碍。
解决现代企业内部审计存在问题的措施探析
1.必须及时转变观念，提高认识，确保内审工作有效开展
现代企业制度的推行，客观上为我国内部审计的发展创立了良好的条件，使内部审计工作介入到企业的日常经营管理活动之中，可以通过效益审计、事前审计总结出大量的信息，为管理者进行正确决策提供依据。内部审计是企业领导的参谋和助手，立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服 务职能，确保企业战略、方针、目标的贯彻实施。内部审计作为企业管理的有机组成部分，对企业所有权主体或委托者报告审计结果。因此，企业领导必须要转变观念，提高对内部审计工作重要性的认识，这也是加强企业内部审计工作的重要保证。
2.适时完善有关内部审计的准则和规范，确保内审工作“有法可依”
从目前看，虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”，但该法主要着重强调的是政府审计与企业内部审计的指导与被指导关系，至于如何健全内部审计却并未“有法可依”，相反，注册会计师审计和政府审计却都有很好的法律保障。因此，建议应根据我国国情，借鉴国外的先进经验，参照国际通行准则，尽快制定出台一系列既有中国特色又切实可行的内部审计法规和条例，从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在企业中的独立性、权威性，使内审工作有法可依、有章可循，使我国内审工作再上一个台阶。
3.进一步完善内审机构设置，切实提高企业内部审计人员的素质
首先，在机构的设置上，为保障其工作的独立性，内审部门应高于其他各职能部门，在业务上直接向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。其次，只有高素质的从业人员才能确保审计工作的高质量，因此，提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。一是必须加强从业人员的后续教育和培训工作，通过多渠道多途径的交流、学习，提高内审人员的政策素质和业务素质，不断丰富和充实他们的相关业务知识、业务技能能；二是要遴选一批德才兼备的专业人员充实到审计队伍中来、优化队伍年龄结构，提高专业层次。同时还要鼓励他们将理论学习与内部审计实务相结合，边学边干，边研究边运用，不断更新知识，让理论联系实际并来指导实际。
4.明确企业内部审计的目标。突出内部审计重点
内部审计作为企业经营管理分权制度的产物，是立足服务企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，确保企业经营战略、方针目标进行实施的。只有突出企业内部审计的独立性，内部审计机构和内部审计人员才能真正保障内部审计结果的真实性与客观性，才能更有效地发挥内部审计的监督作用。因此在规范企业经营的同时，必须进一步明确内部审计的范围，突出工作重点。随着管理水平的提高，内审的作用也将不仅限于事后监督，而更多的是事前预防与事中控制，它将对企业的内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低的程度。
5.配合企业经营模式的变化，适时调整内审工作的重点和内容
市场经济体制下，企业必须适应经济环境的发展变化，适应现代企业制度和企业发展的需要，科学定位内部审计的方式方法，根据企业各自的特点，建立健全企業自身的内部审计体系，要促进企业可持续发展，不仅要进行财务审计，更要进行经营管理、经济责任、固定资产以及内部控制等多方面的审计，而且还要使内审工作渗透到企业的整个生产经营过程之中，为企业的经营决策提供各方面的有用信息，并提出可行性意见和建议，促进企业内部加强管理，为提高企业经济效益服务。诸如通过开展经营管理审计，降低企业生产成本，提高资金使用效率；通过开展经济责任审计，明确和监督各部门领导人的职、责、权、利，更好地防止贪污舞弊行为的发生；通过开展固定资产审计，可促进企业加强对资产的管理，更合理地利用和节约投资，促进企业经济效益的提高等等。
总之，现代企业制度和内部审计是密不可分的，现代企业制度的健康发展离不开内部审计的监督和约束，而内部审计的发展也需要现代企业制度的完善，二者相辅相成。企业要实现科学发展，就必须紧抓政府大力发展现代企业制度的契机，不断完善企业的内审监督制度，并充分利用内审的自我约束机制，强化对企业的内部控制，实现管理的科学化、规范化，为企业的长足发展提供必要的支持。
参考文献：
[1]王延汝，现代企业制度下的内部审计及其作用，审计理论与实践，2004(5)
[2]刘实企业内部审计论，中国审计出版社，2005
[3]尹玉堂，企业内审工作中的问题与对策，内蒙古电大学刊，2008