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[摘 要]在当前我国经济转型升级的过程中，如何提升企业经济水平，实现价值创造能力提升是企业面临的重要課题。应用精益管理视角，提升管理会计水平，进一步推动产业转型升级，将是中国特色管理会计的新机遇和新挑战。
[关键词]精益管理；管理会计；人才培养体系
1 何为“精益管理”
“精益管理”最早应用于企业的精益生产，以日本丰田公司为研究对象，按照其生产组织运营进行调查的对比分析，研究得出最适用于制造业企业的一种生产方式，集批量生产和单一生产的优点于一体，优化经济批量、改善产品品质，广泛应用于现代制造业生产经营体系中。而以精益生产为基础，将精益生产的思想应用到生产管理过程中，使管理方式也具备精细化的特征，就是我们所说的精益管理。精益管理，一要做到精，二要做到益，以按照顾客需求确定产品、消除残次耗费、追求完美无瑕为原则，最终实现战略目标。从企业经营角度，占领市场、实现公司价值最大化不言而喻，这其实就是企业效益的问题，而在实现经济效益的同时，如何减少浪费、绿色发展，更体现出当前经济新常态下调结构、侧改革的发展思路。
2 精益管理与管理会计的融合
将精益管理思想应用到会计领域，尤其是管理会计领域，使二者达到融合，将是有益的探索。因为相对于财务会计而言，管理会计更强调生产经营管理的全过程，预算管理、成本管理、内部控制、风险管理等诸多管理会计领域的核心问题都可以与精益管理相融合。一方面，精益管理可以使管理会计在经营管理各方面得到优化，压缩冗余流程，减少残次品、降低返工率；另一方面，管理会计水平的提升，也可以促进企业精益管理水平的发展，从数据上细化企业精益管理全过程，从定性分析与定量分析两方面评价企业经营水平。
精益管理视角下，企业更关注价值流的运动轨迹，以流动性管理为核心进行成本核算、产品分析及财务管理的全过程。精益管理视角下的管理会计有别于一般管理会计，更注重以客户需求为导向，按照客户订单组织货源进行生产，多以单件小批量为目标，按照平等协作的组织文化形式，动态改进、持续评价，配合定性与定量双重标准分析经营状况。在成本核算上，制造费用分配法，由以劳动量、劳动时间分配变为以精益管理价值流为分配主题，实现全程分配，控制价值流的人员都作为成本核算的计算人。
在成本计算上，精益管理会计核算更为直接，在价值流创造过程中的所有直接消耗都进入成本核算项目，包括价值流过程中的人工成本、材料成本、生产经营辅助成本、机器设备耗用成本等。不再区分生产车间、管理环节成本，只要是与价值流匹配的相关项目都进入到价值链成本中。需要分配的成本比如房屋租金、建筑物维护及相关税金，可以按照使用面积进行分配计入，通过比照可以促进价值流以最优工作空间达到成本优化的目的。而专项成本如人力资源服务费、会计审计评估咨询等费用单独列示，以促进价值流提升、改善经营管理水平的作用。
在确定价值流成本后，以价值流为单独项目生成利润表，按周、月的实际产品收入与成本进行核算，方便易行，操作简单，价值流的所有人员都能读懂所要体现的利润水平。通过价值流利润表可以反映出价值流利润、利润率及存货库存情况，企业组织生产经营也不是以部门或单位为标准，而是以价值流为标准进行动态跟踪控制。
通过精益管理与管理会计的融合，企业关注的问题不再是资源分配、人员分配和费用分配的问题，而更多的是关注企业价值流的分配上，以精益思想减少企业的浪费与无用消耗，实现企业的最低价值流成本。把生产经营的精益思想根植在管理会计中，又通过管理会计作用于价值流全过程，无浪费消耗、尽善尽美、优化企业生产制造水平，进而提升我国生产制造型企业的竞争力。
3 当前实施精益管理过程中对管理会计发展的障碍
3.1 制度方面
由于制度历史原因，造成当前产能过剩、供给饱和等企业问题，就是由于缺乏精益管理意识，管理会计知识也相对缺乏，造成一些列就业成本、安置成本、闲置成本、引进成本等等。而且在企业财务核算中，会计人员遵循企业会计准则进行日常核算、编制报表，统一的管理会计核算、报告制度尚未形成体系，所以管理会计核算报告制度与整个经营价值流分割，与公司战略发展配合度较差。且财务会计报告专业性强，数据的复杂程度使员工理解起来较为困惑，对于非财务人员来说形成共同障碍。
3.2 会计人员角色转换
企业财务部门主要以审核、监督为主要工作职责，对管理会计所担负的价值创造职能涉及少，侧重核算，忽视管理，平时工作任务繁重，实施精益管理需要具备整体经营思维，生产经营、成本控制、资金营运、责任中心等多环节都需要考虑，但是会计人员一般与生产、经营部门协调不畅，怠于提出意见建议。并且会计报销流程一般按照记账、分类账、财务报表之顺序，导致信息多处于财务部门，很难与实践紧密控制。
3.3 复合型人才教育
目前高校对于精益管理与管理会计相结合领域研究相对薄弱，精益管理主要作为工商管理的一个分支，涉及很多实际生产经营的内容，管理会计的全面实施也是起步阶段，师资力量相对薄弱，在培养学员精益管理和管理会计实践技能和理论知识上供给不足，培养出的学员与《管理会计基本指引》所要求的人才培养目标还有一定差距，不能满足企业对复合型人才的需求。
4 应用精益管理理念，寻求管理会计发展路径
4.1 实现经济增长，开发管理会计工具应用
2014年初， 财政部已经发布了《 关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（ 征求意见稿） 》，经过两年的探索与实践，2016年又制定了《管理会计基本指引》，这是经济新常态给管理会计带来的机遇与挑战。当前经济保增长，实施从管理水平上挖潜增效、提升效益是重要的战略选择。我国是制造业大国，实行战略转型升级，单一靠资源投入已经造成产能过剩，发展出现瓶颈，如何使企业具有国际竞争力，实现稳增长的要求，一方面应该加强企业精益管理水平，通过全面预算管理进行精益成本控制，通过管理会计工具以降低企业成本，实现低成本效益。同时改造管理流程，动态管理以适应市场需求，实现企业战略发展。在实施的过程中，可以针对流程管理建立精益管理清单，组织核心团队建立财务共享中心，针对成本预算控制建立“预算资金备用池”，探索应用价值流的财务指标评价精益管理水平。 4.2 优化产业升级，拓展管理会计边界
精益视角下的企业生产将方式逐渐由单件生产转向客户小批量生产，进而形成精益生产，以解决人均资源相对短缺，生产经营浪费严重的情况，提升生产效率，提高资源利用率，实现可持续发展和战略的转型升级。通过产业升级扩展管理会计涉及的领域，内外部交流学习的机会更多更方便，企业的核心竞争力会体现在新的经营模式和管理水平上，基于产业升级的要求进行管理会计的组织设计，构建价值链和商业精益化系统，管理会计适应新常态发展都将是未来研究的方向。
4.3 实现创新驱动，加强国家交流合作
我国管理会计尚处于起步阶段，应多关注国际先进管理理论的发展，况且精益管理源于东方，文化的依存度更高。立足于中国特色，借鉴国外先进成熟体系，深化国际交流和产学研合作，吸收借鉴国际先进管理会计和精益管理方面的理论研究、体系建设、应用原则等等，积极搭建互相学习和交流的平台，提升我国管理会计的国际地位和影响力。定期选派优秀人才国外培训，培养其国际视野，鼓励在海外有丰富管理会计经验的人才回国，落实人才引进机制，结合国内具体生产经营实践，实现企业战略核心目标。
4.4 推动管理会计人才培养，探索校企联合培養模式
管理会计人才培养尚处于初始阶段，更要培养具有精益管理知识的复合型人才。比如中央财经大学每年招收50多学员进入管理会计系学习，专门学习管理会计相关知识，侧重于未来管理会计人才的培养，已培养200多名毕业生，在一定程度上为未来管理会计需求提供了人才储备。同时充分发挥企业在人才培养，尤其是管理会计人才培养上的重要作用。长春光华学院依托校企联合，按企业订单建立特色班，开办精益管理实验班，走校企合作、产教融合之路，明确实验班的定位、培养目标和方法、课堂组织形式、就业安排、考核录取安排等具体细则，学生毕业后直接向有实力、重人才的企业集团输出管理会计人才。一方面解决了高校毕业生就业的压力，同时在课程安排上更符合生产实际，在课程安排上让学员定期到企业进行生产实习，了解运营全流程，实现 “习务实、融校企、塑能力、促成长”的培养机制。随着管理会计体系不断完善，管理会计人才需求也将不断发展壮大。
4.5 加强信息化水平，以“互联网+”助力管理会计水平提升
信息化程度影响着企业精益管理的水平，尤其是当前云技术及大数据技术应用到生产管理领域。管理会计可以借助其数据信息工具分析企业经营管理状况，更好地实现管理精益化。同时管理会计结合云技术和大数据的发展趋势，实现价值流过程中企业财务中心模式，以动态管理为核心，加强营运资金管理，充分利用资金效率，有效评价企业价值创造效果，借助信息化工作对责任中心的内部报告及决策评价予以重点支持。
参考文献：
[1] 冯巧根. 管理会计视角的全面绩效管理[J]，会计之友、2016（03）。
[2] 牛彦秀.管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨[J]，会计研究、2002（06）。
作者简介：
曲天任，吉林省长春市人，长春光华学院商学院 财务管理讲师，吉林省烟草公司四平市公司 财务管理科（资金结算中心）会计师，经济师，高级审计师，中国注册管理会计师，国家证券二级从业资格。
[关键词]精益管理；管理会计；人才培养体系
1 何为“精益管理”
“精益管理”最早应用于企业的精益生产，以日本丰田公司为研究对象，按照其生产组织运营进行调查的对比分析，研究得出最适用于制造业企业的一种生产方式，集批量生产和单一生产的优点于一体，优化经济批量、改善产品品质，广泛应用于现代制造业生产经营体系中。而以精益生产为基础，将精益生产的思想应用到生产管理过程中，使管理方式也具备精细化的特征，就是我们所说的精益管理。精益管理，一要做到精，二要做到益，以按照顾客需求确定产品、消除残次耗费、追求完美无瑕为原则，最终实现战略目标。从企业经营角度，占领市场、实现公司价值最大化不言而喻，这其实就是企业效益的问题，而在实现经济效益的同时，如何减少浪费、绿色发展，更体现出当前经济新常态下调结构、侧改革的发展思路。
2 精益管理与管理会计的融合
将精益管理思想应用到会计领域，尤其是管理会计领域，使二者达到融合，将是有益的探索。因为相对于财务会计而言，管理会计更强调生产经营管理的全过程，预算管理、成本管理、内部控制、风险管理等诸多管理会计领域的核心问题都可以与精益管理相融合。一方面，精益管理可以使管理会计在经营管理各方面得到优化，压缩冗余流程，减少残次品、降低返工率；另一方面，管理会计水平的提升，也可以促进企业精益管理水平的发展，从数据上细化企业精益管理全过程，从定性分析与定量分析两方面评价企业经营水平。
精益管理视角下，企业更关注价值流的运动轨迹，以流动性管理为核心进行成本核算、产品分析及财务管理的全过程。精益管理视角下的管理会计有别于一般管理会计，更注重以客户需求为导向，按照客户订单组织货源进行生产，多以单件小批量为目标，按照平等协作的组织文化形式，动态改进、持续评价，配合定性与定量双重标准分析经营状况。在成本核算上，制造费用分配法，由以劳动量、劳动时间分配变为以精益管理价值流为分配主题，实现全程分配，控制价值流的人员都作为成本核算的计算人。
在成本计算上，精益管理会计核算更为直接，在价值流创造过程中的所有直接消耗都进入成本核算项目，包括价值流过程中的人工成本、材料成本、生产经营辅助成本、机器设备耗用成本等。不再区分生产车间、管理环节成本，只要是与价值流匹配的相关项目都进入到价值链成本中。需要分配的成本比如房屋租金、建筑物维护及相关税金，可以按照使用面积进行分配计入，通过比照可以促进价值流以最优工作空间达到成本优化的目的。而专项成本如人力资源服务费、会计审计评估咨询等费用单独列示，以促进价值流提升、改善经营管理水平的作用。
在确定价值流成本后，以价值流为单独项目生成利润表，按周、月的实际产品收入与成本进行核算，方便易行，操作简单，价值流的所有人员都能读懂所要体现的利润水平。通过价值流利润表可以反映出价值流利润、利润率及存货库存情况，企业组织生产经营也不是以部门或单位为标准，而是以价值流为标准进行动态跟踪控制。
通过精益管理与管理会计的融合，企业关注的问题不再是资源分配、人员分配和费用分配的问题，而更多的是关注企业价值流的分配上，以精益思想减少企业的浪费与无用消耗，实现企业的最低价值流成本。把生产经营的精益思想根植在管理会计中，又通过管理会计作用于价值流全过程，无浪费消耗、尽善尽美、优化企业生产制造水平，进而提升我国生产制造型企业的竞争力。
3 当前实施精益管理过程中对管理会计发展的障碍
3.1 制度方面
由于制度历史原因，造成当前产能过剩、供给饱和等企业问题，就是由于缺乏精益管理意识，管理会计知识也相对缺乏，造成一些列就业成本、安置成本、闲置成本、引进成本等等。而且在企业财务核算中，会计人员遵循企业会计准则进行日常核算、编制报表，统一的管理会计核算、报告制度尚未形成体系，所以管理会计核算报告制度与整个经营价值流分割，与公司战略发展配合度较差。且财务会计报告专业性强，数据的复杂程度使员工理解起来较为困惑，对于非财务人员来说形成共同障碍。
3.2 会计人员角色转换
企业财务部门主要以审核、监督为主要工作职责，对管理会计所担负的价值创造职能涉及少，侧重核算，忽视管理，平时工作任务繁重，实施精益管理需要具备整体经营思维，生产经营、成本控制、资金营运、责任中心等多环节都需要考虑，但是会计人员一般与生产、经营部门协调不畅，怠于提出意见建议。并且会计报销流程一般按照记账、分类账、财务报表之顺序，导致信息多处于财务部门，很难与实践紧密控制。
3.3 复合型人才教育
目前高校对于精益管理与管理会计相结合领域研究相对薄弱，精益管理主要作为工商管理的一个分支，涉及很多实际生产经营的内容，管理会计的全面实施也是起步阶段，师资力量相对薄弱，在培养学员精益管理和管理会计实践技能和理论知识上供给不足，培养出的学员与《管理会计基本指引》所要求的人才培养目标还有一定差距，不能满足企业对复合型人才的需求。
4 应用精益管理理念，寻求管理会计发展路径
4.1 实现经济增长，开发管理会计工具应用
2014年初， 财政部已经发布了《 关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（ 征求意见稿） 》，经过两年的探索与实践，2016年又制定了《管理会计基本指引》，这是经济新常态给管理会计带来的机遇与挑战。当前经济保增长，实施从管理水平上挖潜增效、提升效益是重要的战略选择。我国是制造业大国，实行战略转型升级，单一靠资源投入已经造成产能过剩，发展出现瓶颈，如何使企业具有国际竞争力，实现稳增长的要求，一方面应该加强企业精益管理水平，通过全面预算管理进行精益成本控制，通过管理会计工具以降低企业成本，实现低成本效益。同时改造管理流程，动态管理以适应市场需求，实现企业战略发展。在实施的过程中，可以针对流程管理建立精益管理清单，组织核心团队建立财务共享中心，针对成本预算控制建立“预算资金备用池”，探索应用价值流的财务指标评价精益管理水平。 4.2 优化产业升级，拓展管理会计边界
精益视角下的企业生产将方式逐渐由单件生产转向客户小批量生产，进而形成精益生产，以解决人均资源相对短缺，生产经营浪费严重的情况，提升生产效率，提高资源利用率，实现可持续发展和战略的转型升级。通过产业升级扩展管理会计涉及的领域，内外部交流学习的机会更多更方便，企业的核心竞争力会体现在新的经营模式和管理水平上，基于产业升级的要求进行管理会计的组织设计，构建价值链和商业精益化系统，管理会计适应新常态发展都将是未来研究的方向。
4.3 实现创新驱动，加强国家交流合作
我国管理会计尚处于起步阶段，应多关注国际先进管理理论的发展，况且精益管理源于东方，文化的依存度更高。立足于中国特色，借鉴国外先进成熟体系，深化国际交流和产学研合作，吸收借鉴国际先进管理会计和精益管理方面的理论研究、体系建设、应用原则等等，积极搭建互相学习和交流的平台，提升我国管理会计的国际地位和影响力。定期选派优秀人才国外培训，培养其国际视野，鼓励在海外有丰富管理会计经验的人才回国，落实人才引进机制，结合国内具体生产经营实践，实现企业战略核心目标。
4.4 推动管理会计人才培养，探索校企联合培養模式
管理会计人才培养尚处于初始阶段，更要培养具有精益管理知识的复合型人才。比如中央财经大学每年招收50多学员进入管理会计系学习，专门学习管理会计相关知识，侧重于未来管理会计人才的培养，已培养200多名毕业生，在一定程度上为未来管理会计需求提供了人才储备。同时充分发挥企业在人才培养，尤其是管理会计人才培养上的重要作用。长春光华学院依托校企联合，按企业订单建立特色班，开办精益管理实验班，走校企合作、产教融合之路，明确实验班的定位、培养目标和方法、课堂组织形式、就业安排、考核录取安排等具体细则，学生毕业后直接向有实力、重人才的企业集团输出管理会计人才。一方面解决了高校毕业生就业的压力，同时在课程安排上更符合生产实际，在课程安排上让学员定期到企业进行生产实习，了解运营全流程，实现 “习务实、融校企、塑能力、促成长”的培养机制。随着管理会计体系不断完善，管理会计人才需求也将不断发展壮大。
4.5 加强信息化水平，以“互联网+”助力管理会计水平提升
信息化程度影响着企业精益管理的水平，尤其是当前云技术及大数据技术应用到生产管理领域。管理会计可以借助其数据信息工具分析企业经营管理状况，更好地实现管理精益化。同时管理会计结合云技术和大数据的发展趋势，实现价值流过程中企业财务中心模式，以动态管理为核心，加强营运资金管理，充分利用资金效率，有效评价企业价值创造效果，借助信息化工作对责任中心的内部报告及决策评价予以重点支持。
参考文献：
[1] 冯巧根. 管理会计视角的全面绩效管理[J]，会计之友、2016（03）。
[2] 牛彦秀.管理会计、成本会计、财务管理内容交叉问题的探讨[J]，会计研究、2002（06）。
作者简介：
曲天任，吉林省长春市人，长春光华学院商学院 财务管理讲师，吉林省烟草公司四平市公司 财务管理科（资金结算中心）会计师，经济师，高级审计师，中国注册管理会计师，国家证券二级从业资格。