［摘 要］ 财务报告是企业相关利益者重要的决策信息来源，是决策的重要参考依据。现行财务报告体系是与工业经济时代环境相适应的，是以有形资产的确认、计量和报告为核心的，而当今所处的是知识经济时代，该体系已越来越不能适应当前经济发展的需要，不能满足为使用者提供决策参考信息的需求。因此，有必要对财务报告进行改进，为财务报告使用者提供正确、全面的决策参考信息。
　　［关键词］ 信息披露局限性；改进原则；改进构想
　　［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）12-0082-04
　　
　　一、 引 言
　　
　　中国加入WTO 5年以来，经济全球化程度进一步加深，越来越多的中国企业走出国门，迈向世界；同时越来越多的外资也进入中国，2006年中国吸引外资接近700亿美元。因此，在中国经济进一步融入全球一体化的今天，企业信息披露也亟需在WTO框架下进一步与国际接轨，以提升决策质量，增强企业的国际竞争力。
　　财务会计报告是企业相关利益者重要的决策信息来源，是决策的重要参考依据。美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）中明确指出：“财务报告的首要目标是提供投资和信贷决策有用的信息”。Bushman（2001）认为高质量的会计信息是公司治理的重要环节，是管理者决策最重要的参考信息之一。
　　现行财务报告体系是从20 世纪30 年代开始在传统财务会计基础上逐步发展起来的，是与工业经济时代的经济环境相适应的，是以有形资产的确认、计量和报告为核心的。当今是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的知识经济时代，人力资源、自创商誉等软资产对企业的贡献日益突出，创新能力正成为企业创造利润的源泉之一。《商业周刊》在2000年曾发表社论认为：创新为21世纪的企业应遵循的三项重要原则之一，创新才能求得利润，同时指出人力资本是企业最重要的资产，创造力是公司成长和富裕的唯一源泉。
　　但现行的财务报告对上述重要信息披露甚少，越来越不能适应当前经济发展的需要，难以满足财务报告使用者对非财务信息、未来风险信息和不确定信息的披露要求，无法为报告使用者提供有效的决策参考信息。各国学者及相关机构纷纷对现行财务报告提出了质疑。ASSC（1975）认为传统财务会计与报告目标不合时宜，需要重新评估会计目标和增加社会责任信息；美国会计学会（1991）也认为现行财务报告缺乏对企业社会业绩的反映；Corbin、美国会计学会（1991）认为商誉等无形资产未能在财务报表中充分体现；ICAEW（1991）认为现行财务报告侧重于历史计量，缺少前瞻性信息；Wallman（1995）认为现行财务报告对软性资产未能恰当地确认与计量；Lev