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摘要：本文首先论述了企业内部控制环境的内容，进而论述了我国企业内部控制环境存在的主要问题，最后提出了完善我国企业内部控制环境的相关措施，以供参考。
关键词：内部控制环境；内部审计
中图分类号：F270
文献标识码：A
文章编号：1001-828X(2011)06-0021-01
内部控制环境是指削弱特定控制政策、程序及其效率产生影响的各种因素。其是企业内部控制其它要素的前提，是内部控制其他组成要素的基础，是企业健康运行的保证，直接影响到内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体目标的实现。在此，本文就企业内控环境的相关内容展开探讨。
一、企业内部控制环境的内容
企业内部控制环境因素包括：(1)管理哲学和经营风格；(2)组织结构：计划、指导和控制经营活动的整体框架；(3)董事会和审计委员会；(4)管理层授权和职责分工；(5)人员组织和发展方式；(6)管理控制的方法：管理层对他人的授权使用情况直接控制和对整个公司的活动实行监督的方法；(7)内部审计：企业自我独立评价的一种活动，是协助管理层监督其他控制政策和程序的有效性的一种活动。以上因素构成了控制环境的基本框架。
二、我国企业内部控制环境存在的主要问题
(一)公司治理结构不完善
公司治理是指股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成的权责分配、激励约束、以及权利制衡关系。目前，我国企业的法人治理结构多为“形备而实不至”，即表现在：(1)股权结构单一，大股东占权问题严重；(2)股东大会的职能无法有效实施；(3)董事会不能有效运作；(4)监事会的监督职能未能有效执行；(5)独立董事不独立，无法真正行使监督权，很难保证中小股东的利益等。
(二)组织结构模式陈旧
我国企业尤其是由国企改制形成的股份公司，组织机构依然采用计划经济体制下“政企合一”的老模式，这种机构设置只重视行政管理的方便与否，却忽视企业组织本身的合理性问题，所以企业普遍存在机构臃肿、管理层次多和工作效率低的问题。且一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，独断专行，导致决策失误的事项屡有发生。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
(三)缺乏健康的企业文化
企业文化以人的全面发展为最终目标，把企业精神和企业价值观作为核心和基础，强调对员工普遍认同的价值观的塑造，和在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体文化优势，增强企业凝聚力。但目前我国企业文化缺乏系统的理论指导，大多流于形式、忽视执行，其具体表现为：(1)无文化现象，没有明确的文化理念和价值指导；(2)管理者借企业文化推行个人崇拜，甚至采用极端的方式方法，以达到塑造个人形象或实现个人专断的目的；(3)企业文化过分理想化，以致于企业员工缺乏务实的工作态度，并进而影响企业的长远发展。
(四)内部监督不力
内部监督主要通过内部审计实现。研究内部控制结构不难发现，内部审计在内部控制结构中占有重要地位，是控制环境优劣的重要标志。但目前我国内部审计在机构设置上和业务能力上存在着很大差距，即：内部审计工作人员独立性差，内部审计人员直接归企业总会计师或财务主管分管并向其汇报工作，导致其在工作中缺乏自主性和权威性，不能保证审计质量；大部分企业缺乏对内部审计的正确认识，不少企业在人员的编制上，将企业内部审计人员由企业会计人员兼任；虽然有些企业单独设置了内部审计部门，但却安排那些能力不强、原则性不强的人担任审计工作，致使审计人员本身素质不强，缺乏必要的专业知识和风险辨别能力。
(五)管理者素质不高
管理者作为管理系统中最积极最活跃的因素，其素质的优劣直接决定了管理活动的生机和活力，是内部控制的决定性因素。但由于我国市场经济起步较晚，未形成一个约束、监督和激励经理人员的内、外机制，导致我国企业的管理者素质存在普遍不高的现象，主要表现在：管理者道德缺失，在企业和个人利益的驱使下，虚伪欺诈、弄虚作假；管理者心理素质、业务素质、职业道德和政治素质低下等，这些都直接降低了内部控制的效率。
(六)人力资源管理机制不合理
人是企业中最宝贵的资源，也是重要的控制环境因素。因此良好的人力资源政策对提高员工素质和贯彻、执行内部控制有很大的帮助。但目前我国企业人力资源管理机制不合理，具体表现为：(1)用人机制对人才的流动和使用不利；(2)激励机制不明确，缺乏赏罚有度的奖惩制度，削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性；(3)没有建立起符合现代企业制度要求的考核和监督机制，“多做多错，少做少错，不做不错”的现象依然十分严重。(4)培训意识和培训资金同样缺乏，不利于人才素质的提高。
三、完善我国企业内部控制环境的对策
(一)完善公司治理结构
一是要改变领导人的任用制度，把组织考核推荐和引入市场机制、公开向社会招聘结合起来，建立以市场选择为主，政府任免为辅的新型国企领导人任用制度，以提高企业管理者的素质；二是实现企业产权主体多元化；三是合理分散股权，促进股权主体的多元化；四是完善董事会制度；五是强化监事会的监督机制；六是借鉴西方国家的股票期权计划，强化对经营者的约束激励机制，把经营者的报酬、待遇同企业的经营状况挂钩，并与企业的中长期发展结合起来。
(二)构建合理有效的组织结构
组织结构主要是指法人治理结构问题，涉及董事会、监事会和总经理的设置及相关关系，其功能在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架，企业必须根据自身特点设计组织结构，以保证企业目标的实现。首先，企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，实行不相容职务的分离，使得组织机构的设置和职责分工体现相互控制、制约的要求；其次，应重视组织内部关系的协调，即最高管理者和最低管理层的协调、部门间的协调、权利的协调等；第三，应构建合理的组织结构(应体现透明、牵制和效率原则)和权责分配体系。
(三)强化内部审计的监督服务职能
强化内部审计的监督服务职能，因此，内部审计应积极参与到企业改制方面的业务审计；应积极参与企业重组和扩张业务的审计；应开展内部控制制度审计和内部管理审计等。同时，应变革审计观念，其不仅要善于发现问题，还应将解决问题的措施推荐到企业的管理层中去，以期能提高企业的生产效率和盈利能力。
(四)强化企业文化建设
一个良好的企业文化，就会形成企业潜在的良好意识、环境和氛围，而良好的意识、环境和氛围对实现内部控制环境的优化和健康起着决定性的作用。因此，企业文化应该把企业精神和企业价值观作为核心和基石，强调对员工普遍认同的价值观的塑造，在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体的文化优势，增强企业的凝聚力。同时应树立“以人为本”的管理理念，变管“事”为管“人”，树立激励意识；在企业内部建立公平、公开、透明的激励文化机制；应注重发挥领导干部在企业文化建设中的导向作用等，以期把发挥人的主体作用作为控制管理的主导环节。
(五)培育经理人市场，提高管理者素质
管理者对内部控制的执行和经济信息质量的保障有着不可替代的作用。因此，要提高管理者的素质，即应做到：一是要转变观念，正确认识、理解管理者在企业和社会中的地位、作用；二是采用市场优胜劣汰的竞争机制和人才测评制度，把真正具有经营管理能力的人才吸引进来；三是要建立健全经营者资格认定制度和选聘制度，即资格奖励制度、考试制度、等级制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等，使经营者的资格认定、任命、考核更具规范化、民主化、法制化；四是建立健全严格的奖罚机制，对遵纪守法，保障经济发展的管理者给予精神和物质激励，对有过失的管理者进行相应的处罚等，以期能促进管理者素质的不断提高。
(六)全方位完善人力资源管理机制
现代企业应坚持以人为本的思想，制定科学合理的人力资源管理管理制度：一是要严把用人关，对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考核其综合素质，确保各岗位人员的素质要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其能掌握和熟悉自己的岗位技能、工作内容和工作标准；三是要加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行内部控制制度，培养员工敬业爱岗的精神形成以自我控制为主要手段的内部控制制约机制；四是为员工提供合理的报酬，通过科学的绩效考评对员工实施晋升和奖励，使符合企业价值的行为得到承认、鼓励，创造良好的劳资关系。
关键词：内部控制环境；内部审计
中图分类号：F270
文献标识码：A
文章编号：1001-828X(2011)06-0021-01
内部控制环境是指削弱特定控制政策、程序及其效率产生影响的各种因素。其是企业内部控制其它要素的前提，是内部控制其他组成要素的基础，是企业健康运行的保证，直接影响到内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体目标的实现。在此，本文就企业内控环境的相关内容展开探讨。
一、企业内部控制环境的内容
企业内部控制环境因素包括：(1)管理哲学和经营风格；(2)组织结构：计划、指导和控制经营活动的整体框架；(3)董事会和审计委员会；(4)管理层授权和职责分工；(5)人员组织和发展方式；(6)管理控制的方法：管理层对他人的授权使用情况直接控制和对整个公司的活动实行监督的方法；(7)内部审计：企业自我独立评价的一种活动，是协助管理层监督其他控制政策和程序的有效性的一种活动。以上因素构成了控制环境的基本框架。
二、我国企业内部控制环境存在的主要问题
(一)公司治理结构不完善
公司治理是指股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成的权责分配、激励约束、以及权利制衡关系。目前，我国企业的法人治理结构多为“形备而实不至”，即表现在：(1)股权结构单一，大股东占权问题严重；(2)股东大会的职能无法有效实施；(3)董事会不能有效运作；(4)监事会的监督职能未能有效执行；(5)独立董事不独立，无法真正行使监督权，很难保证中小股东的利益等。
(二)组织结构模式陈旧
我国企业尤其是由国企改制形成的股份公司，组织机构依然采用计划经济体制下“政企合一”的老模式，这种机构设置只重视行政管理的方便与否，却忽视企业组织本身的合理性问题，所以企业普遍存在机构臃肿、管理层次多和工作效率低的问题。且一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，独断专行，导致决策失误的事项屡有发生。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
(三)缺乏健康的企业文化
企业文化以人的全面发展为最终目标，把企业精神和企业价值观作为核心和基础，强调对员工普遍认同的价值观的塑造，和在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体文化优势，增强企业凝聚力。但目前我国企业文化缺乏系统的理论指导，大多流于形式、忽视执行，其具体表现为：(1)无文化现象，没有明确的文化理念和价值指导；(2)管理者借企业文化推行个人崇拜，甚至采用极端的方式方法，以达到塑造个人形象或实现个人专断的目的；(3)企业文化过分理想化，以致于企业员工缺乏务实的工作态度，并进而影响企业的长远发展。
(四)内部监督不力
内部监督主要通过内部审计实现。研究内部控制结构不难发现，内部审计在内部控制结构中占有重要地位，是控制环境优劣的重要标志。但目前我国内部审计在机构设置上和业务能力上存在着很大差距，即：内部审计工作人员独立性差，内部审计人员直接归企业总会计师或财务主管分管并向其汇报工作，导致其在工作中缺乏自主性和权威性，不能保证审计质量；大部分企业缺乏对内部审计的正确认识，不少企业在人员的编制上，将企业内部审计人员由企业会计人员兼任；虽然有些企业单独设置了内部审计部门，但却安排那些能力不强、原则性不强的人担任审计工作，致使审计人员本身素质不强，缺乏必要的专业知识和风险辨别能力。
(五)管理者素质不高
管理者作为管理系统中最积极最活跃的因素，其素质的优劣直接决定了管理活动的生机和活力，是内部控制的决定性因素。但由于我国市场经济起步较晚，未形成一个约束、监督和激励经理人员的内、外机制，导致我国企业的管理者素质存在普遍不高的现象，主要表现在：管理者道德缺失，在企业和个人利益的驱使下，虚伪欺诈、弄虚作假；管理者心理素质、业务素质、职业道德和政治素质低下等，这些都直接降低了内部控制的效率。
(六)人力资源管理机制不合理
人是企业中最宝贵的资源，也是重要的控制环境因素。因此良好的人力资源政策对提高员工素质和贯彻、执行内部控制有很大的帮助。但目前我国企业人力资源管理机制不合理，具体表现为：(1)用人机制对人才的流动和使用不利；(2)激励机制不明确，缺乏赏罚有度的奖惩制度，削弱了员工执行内部控制的自觉性和警觉性；(3)没有建立起符合现代企业制度要求的考核和监督机制，“多做多错，少做少错，不做不错”的现象依然十分严重。(4)培训意识和培训资金同样缺乏，不利于人才素质的提高。
三、完善我国企业内部控制环境的对策
(一)完善公司治理结构
一是要改变领导人的任用制度，把组织考核推荐和引入市场机制、公开向社会招聘结合起来，建立以市场选择为主，政府任免为辅的新型国企领导人任用制度，以提高企业管理者的素质；二是实现企业产权主体多元化；三是合理分散股权，促进股权主体的多元化；四是完善董事会制度；五是强化监事会的监督机制；六是借鉴西方国家的股票期权计划，强化对经营者的约束激励机制，把经营者的报酬、待遇同企业的经营状况挂钩，并与企业的中长期发展结合起来。
(二)构建合理有效的组织结构
组织结构主要是指法人治理结构问题，涉及董事会、监事会和总经理的设置及相关关系，其功能在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架，企业必须根据自身特点设计组织结构，以保证企业目标的实现。首先，企业设置组织结构，应按照相互牵制、相互协调的原则，实行不相容职务的分离，使得组织机构的设置和职责分工体现相互控制、制约的要求；其次，应重视组织内部关系的协调，即最高管理者和最低管理层的协调、部门间的协调、权利的协调等；第三，应构建合理的组织结构(应体现透明、牵制和效率原则)和权责分配体系。
(三)强化内部审计的监督服务职能
强化内部审计的监督服务职能，因此，内部审计应积极参与到企业改制方面的业务审计；应积极参与企业重组和扩张业务的审计；应开展内部控制制度审计和内部管理审计等。同时，应变革审计观念，其不仅要善于发现问题，还应将解决问题的措施推荐到企业的管理层中去，以期能提高企业的生产效率和盈利能力。
(四)强化企业文化建设
一个良好的企业文化，就会形成企业潜在的良好意识、环境和氛围，而良好的意识、环境和氛围对实现内部控制环境的优化和健康起着决定性的作用。因此，企业文化应该把企业精神和企业价值观作为核心和基石，强调对员工普遍认同的价值观的塑造，在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体的文化优势，增强企业的凝聚力。同时应树立“以人为本”的管理理念，变管“事”为管“人”，树立激励意识；在企业内部建立公平、公开、透明的激励文化机制；应注重发挥领导干部在企业文化建设中的导向作用等，以期把发挥人的主体作用作为控制管理的主导环节。
(五)培育经理人市场，提高管理者素质
管理者对内部控制的执行和经济信息质量的保障有着不可替代的作用。因此，要提高管理者的素质，即应做到：一是要转变观念，正确认识、理解管理者在企业和社会中的地位、作用；二是采用市场优胜劣汰的竞争机制和人才测评制度，把真正具有经营管理能力的人才吸引进来；三是要建立健全经营者资格认定制度和选聘制度，即资格奖励制度、考试制度、等级制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等，使经营者的资格认定、任命、考核更具规范化、民主化、法制化；四是建立健全严格的奖罚机制，对遵纪守法，保障经济发展的管理者给予精神和物质激励，对有过失的管理者进行相应的处罚等，以期能促进管理者素质的不断提高。
(六)全方位完善人力资源管理机制
现代企业应坚持以人为本的思想，制定科学合理的人力资源管理管理制度：一是要严把用人关，对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考核其综合素质，确保各岗位人员的素质要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其能掌握和熟悉自己的岗位技能、工作内容和工作标准；三是要加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行内部控制制度，培养员工敬业爱岗的精神形成以自我控制为主要手段的内部控制制约机制；四是为员工提供合理的报酬，通过科学的绩效考评对员工实施晋升和奖励，使符合企业价值的行为得到承认、鼓励，创造良好的劳资关系。