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摘 要：加入世贸后，国内众多企业基本的生产经营条件遭到了更为严肃的问题，致使有关部门不得不快速调整稳健原则应用的基本领域。怎样理性实施稳健原则成了我国众多企业亟待处理的问题。由此，把稳健原则作为行业会计基本原则拥有重要的真实意义。本文结合稳健性原则在企业的真实应用，对存在问题及处理措施实施详细的分析，希望对该原则在企业的合理运用有一定帮助。
关键词：稳健性原则；运用；局限性；改进措施
全球范围内，基本的稳健原则不断得到全球人们的真实认可。世界范围内的会计基本准则组织及一号国际会计行业准则将基本的稳健原则当做是实施真实性理论性决策要素的核心关键原则。稳健原则自身包含了基本的主观操作性，所以它对企业的会计信息质量有严重的影响。伴随我国会计准则的进一步完善，基本的稳健原则开始发展到公司的诸多方面。该原则的运用能够实时反馈经营风险信息，帮助企业集团制定高效的发展策略，切实保障资产安全，在加强会计信息质量方面确实发挥了不可小视的作用，但是部分企业集团往往使用基本的谨慎原则进行模糊操作，并不做到全面估量业务损失，随意使用这一原则满足其虚假提高企业利益以及蒙骗外界人员的目的，给企业集团实施利益控制及财务欺骗制假创造环境，致使基本的行业会计信息无法查证，缺乏真实性。
一、稳健性原则在企业中的具体运用
（一）存货成本与可变现净值孰低法
《股份有限公司会计制度》规定，存货的期末计价可采用成本与市场孰低法，即可以提取存货跌价准备，并将市价低于成本的金额确认为当期损失。另外，企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果市场价格持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将其差额先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分应确认为当期的投资损失。
（二）固定资产折旧方法的选用
企业会计准则中对固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法，如果企业选择加速折旧方法就会导致其在固定资产使用的前几年多计提折旧，从而减少企业前几年的利润，也加快了物资的淘汰和推陈出新，在科技不断发展、生产力不断更新的形势下，采用加速折旧法也是稳健原则的考虑，也考虑了固定资产的实际使用现实。固定资产在前期使用的时候折旧费较多而维修费较少，后期相反，这保持了固定资产使用成本的均衡性，减少前期的所得税额，符合稳健性原则的运用。
（三）坏账损失的核算
国内行业企业会计指标作出要求，需要资产能够计提基本坏账金额，该金额必须做到在会计信息列表中有效显示。准则要求：公司应该每月计提坏账准备金额，然后实现最终的年度坏账结算。没有计提坏账金额的公司，若出现不明情况坏账金额，不能直接进入当期费用，需依照规定纳税。现阶段，国内实行备抵法的坏账计提方法，在这一方法下，怎样有效的预测估量行业时期基本坏账金额，也同样成为其核心。由于不能有效估计行业的基本坏账情况，所以当下，大部分企业采用的是应收账款余额百分比法，由于这一百分比使用简单明了，所以受到了国内众多企业公司的广泛操作，其基本使用比例是千分之四左右。
（四）对或有负债的反映
特殊行业基本经济项目业务实施所造成的，预期很大程度上会发生的预料事件由该企业负责即为或有负债。现阶段，国内的众多企业没有给与基本的或有负债明确信息。当然依照要求还是需要做出规定的书面会计信息反馈，尤其在预料事件损失层面上，要求反馈信息贴合真实情况，做到不偏不倚。与企业有关重要项目的或有负债应专门设立管理或有负债的部门，在资产负债表中进行反映。就其他形式的或有负债，比如收据凭证、责任担保、抵借款项等，通常情况下不再专门设置独立部门管控，当然还是要求明确债务资金数额。
二、稳健性原则在实际运用中的局限性
实施基本的会计行业工作遵循稳健原则尤为关键，然而因为稳健原则独有的问题，比如不稳定性、倾向性、主观随意操作性等，致使基本的稳健原则和众多的外部会计行业准则时常遭遇矛盾，其主要凸显方面为：
（一）会违背会计信息质量真实性要求
真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这显然与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去不偏不倚的立场。
（二）与历史成本原则的冲突
过去历史的财务成本原则规定：“企业核算时必须实行付出成本计算价格的方法，即使社会基本价格变化，记录不得变化。”然而，就基本的稳健性原则规定，存储的产品能够依照成本变化实现实时变化处理，这造成了两者的矛盾问题[19]。原因是使用允许的变现基本值重新归置成本，假如该付出小于过去价值，产品更新价值，很明显这与历史的财务成本性原则矛盾。还比如说，公司企业受到一定程度上的投资、馈赠，进行基本记录账目时，依靠稳健的原则必须实施较低规模的记录，所以低价记录，当然这是不贴切的表现传统历史价值。
（三）与权责发生制、配比原则的冲突
权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入本期。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果；而稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。 （四）与可比性和一贯性原则的冲突
这两者都要求，会计核算应当按照规定会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，而且不得随意变更。但稳健性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是与可比性原则和一致性原则发生冲突。如根据稳健性原则不同，企业可以选择不同的折旧方法和坏账准备金的计提方法。所有这些都破坏了会计的一致性，使企业本身及同行业间缺乏统一的核算标准，失去了会计信息的可比性。
三、稳健性原则在实际运用中局限性的改进
有效的使用基本的稳健原则可以实现高效的行业财务会计，做到规避风险，提高收益，减小虚收，实现资金投入者的目的。然而，在实际操作中，基本的稳健原则存在许多不足之处，例如主客观随意操作性、不稳定性、倾向性等，如何与其它会计原则进行有效协调，是重中之重。
（一）稳健性原则在应用中要注意“度”的问题
应用稳健性的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度稳健或不够稳健都会降低其优点、扩大其缺点，使企业财务状况得不到正确反映，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥。适度的把握有赖于会计人员准确的职业判断，因而提高会计人员的素质是确保稳健性原则适度运用的关键所在。
（二）合理确定各项原则的优先使用顺序
在十二条会计原则中，真实性原则居于首要位置，稳健性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。假如稳健性原则和权责发生制、配比原则等行业原则产生矛盾，应该要求以真实性原则为第一，切实做到依靠实际、不偏不倚，合理遵循稳健性原则与其他行业准则。
（三）逐步扩大稳健原则运用范围
根据实际情况实施个别大型企业稳健原则尝试计划，不断深化推进稳健原则的辐射范围，引导众多企业创造良好竞争氛围，实现社会的有序竞争。企业应充分了解资金运用情况，在不违反会计准则的前提下合理选择会计核算方法，并对核算结果进行相应比较，最终实现行业财务数据的有效对比。
结论
稳健性原则在很多国家的会计理论和实务中运用得非常广泛，其在我国的应用范围也比较广，它是我国具体会计准则中重要的信息质量原则。财务稳健是企业可持续增长的“保护带”，保障企业在健康的轨道上增长。很多企业在快速增长过程中，激进的财务政策和不健全的财务控制是导致企业失败的重要原因。稳健性原则的合理运用将有利于我国会计信息质量的显著提高。
参考文献
[1] 崔飚.稳健性原则剖析[J].事业财会，2010（03）：78-80.
[2] 冯旭日.论稳健性会计原则及其在我国的运用[J].辽宁财专学报，2008（02）：23-32.
[3] 杨波.稳健性原则的局限性及其改进建议[J].财会通讯，2011（10）：143-144.
[4] 王颖洲.试论稳健性原则与其他会计原则的冲突及缓解对策[J].中国乡镇企业会计，2009（03）：42.
[5] 魏健.对会计稳健原则的思考[J].现代商业，2008（08）：141-142.
[6] 张琦.应当看到稳健性原则的负面作用[J].湖北审计，1999（06）：10-11.
[7] 全宏杰.会计稳健性的影响因素及其经济后果研究[D].长沙：湖南大学，2010.
[8] 曹玲.会计稳健性的存在性及动因研究[D].成都：西南财经大学，2013.
[9] 白慧霞.新会计准则下会计稳健性计量的研究[J].经济师，2011（12）：158-159.
[10]刘斌，徐先知.新会计准则国际趋同的效果研究-基于盈余稳健性视角的分析[J].财经论丛，2010（2）：78-84.
作者简介：谢浩（1976-），男，湖南邵阳人，邵阳纺织机械有限责任公司财务部副部长。研究方向：会计学。
关键词：稳健性原则；运用；局限性；改进措施
全球范围内，基本的稳健原则不断得到全球人们的真实认可。世界范围内的会计基本准则组织及一号国际会计行业准则将基本的稳健原则当做是实施真实性理论性决策要素的核心关键原则。稳健原则自身包含了基本的主观操作性，所以它对企业的会计信息质量有严重的影响。伴随我国会计准则的进一步完善，基本的稳健原则开始发展到公司的诸多方面。该原则的运用能够实时反馈经营风险信息，帮助企业集团制定高效的发展策略，切实保障资产安全，在加强会计信息质量方面确实发挥了不可小视的作用，但是部分企业集团往往使用基本的谨慎原则进行模糊操作，并不做到全面估量业务损失，随意使用这一原则满足其虚假提高企业利益以及蒙骗外界人员的目的，给企业集团实施利益控制及财务欺骗制假创造环境，致使基本的行业会计信息无法查证，缺乏真实性。
一、稳健性原则在企业中的具体运用
（一）存货成本与可变现净值孰低法
《股份有限公司会计制度》规定，存货的期末计价可采用成本与市场孰低法，即可以提取存货跌价准备，并将市价低于成本的金额确认为当期损失。另外，企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果市场价格持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将其差额先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分应确认为当期的投资损失。
（二）固定资产折旧方法的选用
企业会计准则中对固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法，如果企业选择加速折旧方法就会导致其在固定资产使用的前几年多计提折旧，从而减少企业前几年的利润，也加快了物资的淘汰和推陈出新，在科技不断发展、生产力不断更新的形势下，采用加速折旧法也是稳健原则的考虑，也考虑了固定资产的实际使用现实。固定资产在前期使用的时候折旧费较多而维修费较少，后期相反，这保持了固定资产使用成本的均衡性，减少前期的所得税额，符合稳健性原则的运用。
（三）坏账损失的核算
国内行业企业会计指标作出要求，需要资产能够计提基本坏账金额，该金额必须做到在会计信息列表中有效显示。准则要求：公司应该每月计提坏账准备金额，然后实现最终的年度坏账结算。没有计提坏账金额的公司，若出现不明情况坏账金额，不能直接进入当期费用，需依照规定纳税。现阶段，国内实行备抵法的坏账计提方法，在这一方法下，怎样有效的预测估量行业时期基本坏账金额，也同样成为其核心。由于不能有效估计行业的基本坏账情况，所以当下，大部分企业采用的是应收账款余额百分比法，由于这一百分比使用简单明了，所以受到了国内众多企业公司的广泛操作，其基本使用比例是千分之四左右。
（四）对或有负债的反映
特殊行业基本经济项目业务实施所造成的，预期很大程度上会发生的预料事件由该企业负责即为或有负债。现阶段，国内的众多企业没有给与基本的或有负债明确信息。当然依照要求还是需要做出规定的书面会计信息反馈，尤其在预料事件损失层面上，要求反馈信息贴合真实情况，做到不偏不倚。与企业有关重要项目的或有负债应专门设立管理或有负债的部门，在资产负债表中进行反映。就其他形式的或有负债，比如收据凭证、责任担保、抵借款项等，通常情况下不再专门设置独立部门管控，当然还是要求明确债务资金数额。
二、稳健性原则在实际运用中的局限性
实施基本的会计行业工作遵循稳健原则尤为关键，然而因为稳健原则独有的问题，比如不稳定性、倾向性、主观随意操作性等，致使基本的稳健原则和众多的外部会计行业准则时常遭遇矛盾，其主要凸显方面为：
（一）会违背会计信息质量真实性要求
真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这显然与真实性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去不偏不倚的立场。
（二）与历史成本原则的冲突
过去历史的财务成本原则规定：“企业核算时必须实行付出成本计算价格的方法，即使社会基本价格变化，记录不得变化。”然而，就基本的稳健性原则规定，存储的产品能够依照成本变化实现实时变化处理，这造成了两者的矛盾问题[19]。原因是使用允许的变现基本值重新归置成本，假如该付出小于过去价值，产品更新价值，很明显这与历史的财务成本性原则矛盾。还比如说，公司企业受到一定程度上的投资、馈赠，进行基本记录账目时，依靠稳健的原则必须实施较低规模的记录，所以低价记录，当然这是不贴切的表现传统历史价值。
（三）与权责发生制、配比原则的冲突
权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而稳健性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入本期。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果；而稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。 （四）与可比性和一贯性原则的冲突
这两者都要求，会计核算应当按照规定会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，而且不得随意变更。但稳健性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是与可比性原则和一致性原则发生冲突。如根据稳健性原则不同，企业可以选择不同的折旧方法和坏账准备金的计提方法。所有这些都破坏了会计的一致性，使企业本身及同行业间缺乏统一的核算标准，失去了会计信息的可比性。
三、稳健性原则在实际运用中局限性的改进
有效的使用基本的稳健原则可以实现高效的行业财务会计，做到规避风险，提高收益，减小虚收，实现资金投入者的目的。然而，在实际操作中，基本的稳健原则存在许多不足之处，例如主客观随意操作性、不稳定性、倾向性等，如何与其它会计原则进行有效协调，是重中之重。
（一）稳健性原则在应用中要注意“度”的问题
应用稳健性的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度稳健或不够稳健都会降低其优点、扩大其缺点，使企业财务状况得不到正确反映，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥。适度的把握有赖于会计人员准确的职业判断，因而提高会计人员的素质是确保稳健性原则适度运用的关键所在。
（二）合理确定各项原则的优先使用顺序
在十二条会计原则中，真实性原则居于首要位置，稳健性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。假如稳健性原则和权责发生制、配比原则等行业原则产生矛盾，应该要求以真实性原则为第一，切实做到依靠实际、不偏不倚，合理遵循稳健性原则与其他行业准则。
（三）逐步扩大稳健原则运用范围
根据实际情况实施个别大型企业稳健原则尝试计划，不断深化推进稳健原则的辐射范围，引导众多企业创造良好竞争氛围，实现社会的有序竞争。企业应充分了解资金运用情况，在不违反会计准则的前提下合理选择会计核算方法，并对核算结果进行相应比较，最终实现行业财务数据的有效对比。
结论
稳健性原则在很多国家的会计理论和实务中运用得非常广泛，其在我国的应用范围也比较广，它是我国具体会计准则中重要的信息质量原则。财务稳健是企业可持续增长的“保护带”，保障企业在健康的轨道上增长。很多企业在快速增长过程中，激进的财务政策和不健全的财务控制是导致企业失败的重要原因。稳健性原则的合理运用将有利于我国会计信息质量的显著提高。
参考文献
[1] 崔飚.稳健性原则剖析[J].事业财会，2010（03）：78-80.
[2] 冯旭日.论稳健性会计原则及其在我国的运用[J].辽宁财专学报，2008（02）：23-32.
[3] 杨波.稳健性原则的局限性及其改进建议[J].财会通讯，2011（10）：143-144.
[4] 王颖洲.试论稳健性原则与其他会计原则的冲突及缓解对策[J].中国乡镇企业会计，2009（03）：42.
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[6] 张琦.应当看到稳健性原则的负面作用[J].湖北审计，1999（06）：10-11.
[7] 全宏杰.会计稳健性的影响因素及其经济后果研究[D].长沙：湖南大学，2010.
[8] 曹玲.会计稳健性的存在性及动因研究[D].成都：西南财经大学，2013.
[9] 白慧霞.新会计准则下会计稳健性计量的研究[J].经济师，2011（12）：158-159.
[10]刘斌，徐先知.新会计准则国际趋同的效果研究-基于盈余稳健性视角的分析[J].财经论丛，2010（2）：78-84.
作者简介：谢浩（1976-），男，湖南邵阳人，邵阳纺织机械有限责任公司财务部副部长。研究方向：会计学。