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摘要：全面预算管理对施工企业提高效益，加强管理具有重要的意义，本文首先介绍了施工企业全面预算管理的概念和内容，然后分析施工企业预算管理过程中存在的常见问题，最后提出加强全面预算管理的一些对策。
关键词：施工企业 全面预算管理
2010年4月，国家出台《企业内部控制配套指引》，把全面预算作为其中的内容确定下来，推进了我国建筑施工企业施行全面预算的步伐。
1 施工企业全面预算管理的概念及内容
全面预算管理是企业为了实现战略目标，对预期内的经营活动、投资活动、筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程和结果进行核算、控制、分析、调整、考核等一系列活动的总称。建筑施工企业的全面预算管理就是通过编制预算、执行预算、考核和评价预算使企业经济资源的流入和流出能够实现预先、有效的控制，使企业的财务管理、施工管理、安全管理、质量管理、物资设备管理、人力资源管理等企业管理的子系统都能够相互协调，实现企业年度的经营目标。建筑施工企业的内部机构主要分为施工项目部和经费单位，而施工项目部作为施工企业的主要利润来源，因而其全面预算备受关注。我们把施工企业的全面预算分为业务预算、财务预算、资本预算、筹资预算等方面。①业务预算包括施工图预算、工程成本预算、施工预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。其中工程成本预算又包括材料和机械耗用预算、人工费用预算及其他直接费用预算和间接费用预算。②财务预算主要指施工企业的现金流入流出预算，对总公司来说，财务预算包括资金拨付预算、资金回收预算、所属单位资金上缴预算等；对下属单位或项目部来说，除了与总公司的预算一致外，还应面对负债经营这一事实条件，进行应收账款和应付账款的预算。③施工企业的资本预算主要是固定资产投资预算，包括施工机械、施工设备的购置、更新、改造、维修等费用的预算。同时对于工程项目部来说，一些周转材料、大型工具的购置、更新、储备问题已日益突出，这些流动资产的投资预算也应当包括在内。④施工企业广泛面临着垫资施工的问题，且垫资幅度越来越大，因此，在预算期内需要借入长短期借款的预算也变得非常重要。
2 施工企业实施预算管理过程中的常见问题
2.1 对全面预算缺乏科学的认识。大部分施工企业的领导或财务人员对财务预算管理缺乏完整、准确的认识，把编制预算完全当做财务行为，认为预算应由财务部门负责制定和控制。虽然全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，但是并不完全等同于财务行为。从我国的建筑施工企业全面预算管理实践来看，很多都是流于形式，企业领导直接指定财务部门按照公司经营目标，编制全面预算各项数据和指标，上级部门批复下达预算数据，常常只在领导和财务部门中公布，具体执行和考核全面预算的人员不能全面了解预算情况。
2.2 预算编制方法单一。目前我国施工企业的预算管理在预算编制上主要采用固定预算、增量预算、定期预算等，财务人员在基年的基础上考虑预算年代的变量因素权衡预算，有可能造成预算责任单位在上年实际工作中对预算完成情况进行人为调整，在很大程度上具有较强的主观性。这样的预算方法虽然简单易行，但是容易使新的预算受到既成事实的影响，缺乏灵活性和连续性，显得过于呆板。
2.3 预算编制程序单向运行。很多施工企业都是采取自上而下的预算编制程序，缺乏民主性，容易引起会计信息失真、利润虚假等不良后果。
2.4 预算分析控制机制不健全。为了确保达到企业预算所确定的目标，在预算批准后的实施过程中，还应该建立有效的预算分析控制制度。目前我国很多建筑施工企业的预算分析机制不健全，不能对实际的业务起到指导和控制作用：第一，预算负责机构仅仅在编制预算环节发挥作用，而对预算的执行差异分析与控制，对预算执行过程中出现的问题则很少顾及，控制作用没有发挥；第二，对预算过程缺乏有效的監督手段；第三，预算反馈机制不力，多数施工企业是由财务部门计量后，定期反馈给各责任预算单位，不能及时处理新情况、新问题，对已发生的损失也无能为力。
2.5 预算考核不及时、指标不具体。预算执行的考核间隔期过长，考核过程不透明，夹杂很多考核者的主观判断，就会使考核流于形式。预算执行的奖惩不够明确或者约束不严，员工对于自己的行为与指标的关系，对于完成指标与获得奖惩的认识不明确等，影响了预算管理的激励作用的发挥。
3 施工企业加强全面预算管理的对策方法
3.1 树立全员参与意识。全面预算管理是对施工企业生产经营活动的方方面面、各个环节都进行预算管理，而这些不同方面、不同环节的工作都是由企业中不同的部门和个人分担的。这些预算编制的实际执行者对预算的编制水平，完成情况是最有发言权的，所以全面预算管理需要全体员工的共同参与，只有全体员工积极参与预算的制定，并使他们得到相应的重视，预算才易于被员工接受，预算管理工作的推进才有可靠的基础，才能保证全面预算管理工作顺利开展。
3.2 采用零基预算法编制。全面预算的编制方法有多种，针对各种预算方法的优缺点以及施工企业自身特点，提倡采用零基预算等较科学的预算编制办法。不同的责任中心可以采用不同的预算编制方法，选择不同的预算编制起点。不考虑以往发生的费用项目和金额，从项目实际出发，重新判断所有的费用。这种方法更能够促进资源的有效配置，使施工企业灵活应对环境的变化，但是也比较耗费时间，且需要相关人员具备必要的技能。
3.3 采用科学合理的预算编制程序。自上而下的预算编制程序不合理，应当采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。
3.4 健全预算分析控制机制。全面预算管理的分析控制系统应当包括监控、分析和反馈三个方面。第一，运用全员、全程控制，对预算管理所涉及到的企业经营过程中形成的物流、资金流、信息流进行动态管理，协同各部门有序运作，最大限度地降低库存，提高资金周转速度，实现企业经营效率的提高；第二，运用预算分析，对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层，并结合企业的整体业务进行分析，从业务角度寻找产生差异的根源；第三，建立及时反馈机制，对执行过程中出现的不同结果采用不同的反馈报告，例如对日常结果的处理情况采用标准反馈报告，对特殊但不属于重大问题的采用简式反馈报告，对重大问题采取“闪电式报告”，这样保证对预算有重大影响的项目及时上报，由相关预算部门作出预算调整。
3.5 完善预算考核。有效的考核能够体现预算的权威性，是推进预算管理顺利实施，提高员工对预算重视程度的重要措施。为此，施工企业首先应当保证执行部门与考核部门职责分离，由绩效考核部门成员讨论提报的指标考核意见，以确保考核意见的可靠性和考核结果的权威性；第二，设置严谨的考核体系，考核标准要科学，考核指标要具体且突出重点，考核周期应灵活，保持业务活动均衡与企业整体经营平稳发展；第三，加强预算考核的基础管理——指标统计工作，使预算指标可以按部门、科目和实际发生额进行对比分析，做到考核有据可查。
4 结束语
实行全面预算管理可以通过全面预算的编制和平衡，对企业有限的资源进行最佳的配置，同时提供财务监管和风险监控能力，增强建筑施工企业的核心竞争力。但是在市场经济发展的浪潮下，如何把握机遇，通过在施工企业内部推行全面预算管理，保证企业战略目标的实现，还需要建筑施工企业进一步研究与发展。这是一个不断摸索、不断改进的过程，需要我们认真、努力地去研究。
参考文献：
[1]吴飞.当前企业实施全面预算管理中存在问题及思考[J].企业家天地，2009(10).
[2]何丽蓉.施工企业全面预算管理探讨[J].交通财会，2009(4).
[3]高卫国.施工企业全面预算管理问题探讨[J].中国商界，2010(12).
关键词：施工企业 全面预算管理
2010年4月，国家出台《企业内部控制配套指引》，把全面预算作为其中的内容确定下来，推进了我国建筑施工企业施行全面预算的步伐。
1 施工企业全面预算管理的概念及内容
全面预算管理是企业为了实现战略目标，对预期内的经营活动、投资活动、筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、测算和描述，并以预算为标准，对其执行过程和结果进行核算、控制、分析、调整、考核等一系列活动的总称。建筑施工企业的全面预算管理就是通过编制预算、执行预算、考核和评价预算使企业经济资源的流入和流出能够实现预先、有效的控制，使企业的财务管理、施工管理、安全管理、质量管理、物资设备管理、人力资源管理等企业管理的子系统都能够相互协调，实现企业年度的经营目标。建筑施工企业的内部机构主要分为施工项目部和经费单位，而施工项目部作为施工企业的主要利润来源，因而其全面预算备受关注。我们把施工企业的全面预算分为业务预算、财务预算、资本预算、筹资预算等方面。①业务预算包括施工图预算、工程成本预算、施工预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。其中工程成本预算又包括材料和机械耗用预算、人工费用预算及其他直接费用预算和间接费用预算。②财务预算主要指施工企业的现金流入流出预算，对总公司来说，财务预算包括资金拨付预算、资金回收预算、所属单位资金上缴预算等；对下属单位或项目部来说，除了与总公司的预算一致外，还应面对负债经营这一事实条件，进行应收账款和应付账款的预算。③施工企业的资本预算主要是固定资产投资预算，包括施工机械、施工设备的购置、更新、改造、维修等费用的预算。同时对于工程项目部来说，一些周转材料、大型工具的购置、更新、储备问题已日益突出，这些流动资产的投资预算也应当包括在内。④施工企业广泛面临着垫资施工的问题，且垫资幅度越来越大，因此，在预算期内需要借入长短期借款的预算也变得非常重要。
2 施工企业实施预算管理过程中的常见问题
2.1 对全面预算缺乏科学的认识。大部分施工企业的领导或财务人员对财务预算管理缺乏完整、准确的认识，把编制预算完全当做财务行为，认为预算应由财务部门负责制定和控制。虽然全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，但是并不完全等同于财务行为。从我国的建筑施工企业全面预算管理实践来看，很多都是流于形式，企业领导直接指定财务部门按照公司经营目标，编制全面预算各项数据和指标，上级部门批复下达预算数据，常常只在领导和财务部门中公布，具体执行和考核全面预算的人员不能全面了解预算情况。
2.2 预算编制方法单一。目前我国施工企业的预算管理在预算编制上主要采用固定预算、增量预算、定期预算等，财务人员在基年的基础上考虑预算年代的变量因素权衡预算，有可能造成预算责任单位在上年实际工作中对预算完成情况进行人为调整，在很大程度上具有较强的主观性。这样的预算方法虽然简单易行，但是容易使新的预算受到既成事实的影响，缺乏灵活性和连续性，显得过于呆板。
2.3 预算编制程序单向运行。很多施工企业都是采取自上而下的预算编制程序，缺乏民主性，容易引起会计信息失真、利润虚假等不良后果。
2.4 预算分析控制机制不健全。为了确保达到企业预算所确定的目标，在预算批准后的实施过程中，还应该建立有效的预算分析控制制度。目前我国很多建筑施工企业的预算分析机制不健全，不能对实际的业务起到指导和控制作用：第一，预算负责机构仅仅在编制预算环节发挥作用，而对预算的执行差异分析与控制，对预算执行过程中出现的问题则很少顾及，控制作用没有发挥；第二，对预算过程缺乏有效的監督手段；第三，预算反馈机制不力，多数施工企业是由财务部门计量后，定期反馈给各责任预算单位，不能及时处理新情况、新问题，对已发生的损失也无能为力。
2.5 预算考核不及时、指标不具体。预算执行的考核间隔期过长，考核过程不透明，夹杂很多考核者的主观判断，就会使考核流于形式。预算执行的奖惩不够明确或者约束不严，员工对于自己的行为与指标的关系，对于完成指标与获得奖惩的认识不明确等，影响了预算管理的激励作用的发挥。
3 施工企业加强全面预算管理的对策方法
3.1 树立全员参与意识。全面预算管理是对施工企业生产经营活动的方方面面、各个环节都进行预算管理，而这些不同方面、不同环节的工作都是由企业中不同的部门和个人分担的。这些预算编制的实际执行者对预算的编制水平，完成情况是最有发言权的，所以全面预算管理需要全体员工的共同参与，只有全体员工积极参与预算的制定，并使他们得到相应的重视，预算才易于被员工接受，预算管理工作的推进才有可靠的基础，才能保证全面预算管理工作顺利开展。
3.2 采用零基预算法编制。全面预算的编制方法有多种，针对各种预算方法的优缺点以及施工企业自身特点，提倡采用零基预算等较科学的预算编制办法。不同的责任中心可以采用不同的预算编制方法，选择不同的预算编制起点。不考虑以往发生的费用项目和金额，从项目实际出发，重新判断所有的费用。这种方法更能够促进资源的有效配置，使施工企业灵活应对环境的变化，但是也比较耗费时间，且需要相关人员具备必要的技能。
3.3 采用科学合理的预算编制程序。自上而下的预算编制程序不合理，应当采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。
3.4 健全预算分析控制机制。全面预算管理的分析控制系统应当包括监控、分析和反馈三个方面。第一，运用全员、全程控制，对预算管理所涉及到的企业经营过程中形成的物流、资金流、信息流进行动态管理，协同各部门有序运作，最大限度地降低库存，提高资金周转速度，实现企业经营效率的提高；第二，运用预算分析，对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层，并结合企业的整体业务进行分析，从业务角度寻找产生差异的根源；第三，建立及时反馈机制，对执行过程中出现的不同结果采用不同的反馈报告，例如对日常结果的处理情况采用标准反馈报告，对特殊但不属于重大问题的采用简式反馈报告，对重大问题采取“闪电式报告”，这样保证对预算有重大影响的项目及时上报，由相关预算部门作出预算调整。
3.5 完善预算考核。有效的考核能够体现预算的权威性，是推进预算管理顺利实施，提高员工对预算重视程度的重要措施。为此，施工企业首先应当保证执行部门与考核部门职责分离，由绩效考核部门成员讨论提报的指标考核意见，以确保考核意见的可靠性和考核结果的权威性；第二，设置严谨的考核体系，考核标准要科学，考核指标要具体且突出重点，考核周期应灵活，保持业务活动均衡与企业整体经营平稳发展；第三，加强预算考核的基础管理——指标统计工作，使预算指标可以按部门、科目和实际发生额进行对比分析，做到考核有据可查。
4 结束语
实行全面预算管理可以通过全面预算的编制和平衡，对企业有限的资源进行最佳的配置，同时提供财务监管和风险监控能力，增强建筑施工企业的核心竞争力。但是在市场经济发展的浪潮下，如何把握机遇，通过在施工企业内部推行全面预算管理，保证企业战略目标的实现，还需要建筑施工企业进一步研究与发展。这是一个不断摸索、不断改进的过程，需要我们认真、努力地去研究。
参考文献：
[1]吴飞.当前企业实施全面预算管理中存在问题及思考[J].企业家天地，2009(10).
[2]何丽蓉.施工企业全面预算管理探讨[J].交通财会，2009(4).
[3]高卫国.施工企业全面预算管理问题探讨[J].中国商界，2010(12).