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摘要：近年来，我国铁路企业正在进行市场化改革，试图达到政企分开的目的以提高铁路企业的经济主体地位。但是目前我国铁路运输企业在运营和各方面管理中，仍然存在很多问题。本文对管理会计相关理念进行了研究，并试图能够通过运用管理会计的知识来提高铁路企业的管理水平、提升铁路企业的价值创造能力，同时提出了相应措施，希望能为铁路运輸企业和其他学者研究提供一定的借鉴。
关键词：管理会计 铁路企业 价值创造能力
（一）管理会计的概念及发展历程
根据管理会计的最新定义，管理会计是一种深度参与企业决策、制定计划与绩效管理系统，提供财务报告和控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的计划。管理会计还有一个企业中常用的名字，叫做“内部报告会计”。与之相对应的是财务会计。管理会计与财务会计有联系也有区别。二者来源于同一个母体，也就是财务会计信息系统，但是财务会计主要为企业外部利益相关者服务，而管理会计主要为企业内部经营管理者服务。
管理会计由起源到现在共经历了4个发展阶段。第一，20世纪20到30年代是管理会计的萌芽阶段，第一次世界大战后，为了快速从战争的阴霾中走出，达到经济复苏的目的，很多企业家迫切地想要提高运营效率和管理水平，并试图引进了泰罗提出的科学管理方法。在这样的背景下，有学者立足于科学管理方法以及提到的标准成本、预算控制等相关概念，提出了“管理会计”的概念。第二，20世纪40到50年代是管理会计的创建阶段。尤其是在第二次世界大战的刺激下，世界各地追求经济增长欲望更加强烈，科学管理方法被广泛应用，相关概念和理念开始流传开来。1952年，“管理会计”正式在世界会计年会上提出，管理会计由此诞生。第三，20世纪60到80年代是管理会计的创建阶段。在这一阶段，系统管理、权变管理、信息经济学、代理理论等各种思想涌现，管理会计不断完善。第四，20世纪80年代中期以后，管理会计进入变革时期。目前管理会计涵盖预测会计、决策会计、预算会计、控制会计、责任会计，其内容不仅包括业务层面，还包括战略层面。
（二）管理会计的职能
与财务会计提供对外财务报告的职能不同，管理会计由于提供服务的对象主要是企业内部管理者，其职能也有很大差异。现代管理会计在传统的财务会计的基础上，将职能进一步扩展，财务会计主要是反映过去，而管理会计则是要分析过去、控制现在、预测未来。
第一，分析过去。管理会计对企业过去的数据和信息进行进一步的处理和分析，研究企业的各种行为和管理的成本与效益，对各个业务和活动进行具体分析与解剖，为企业的控制现在和预测未来职能提供基础。第二控制现在。管理会计的另一个重要职能就是控制现在，即对企业的运营状况和活动进行适当控制，使得企业能够达到预定目标和预算。在企业偏离预算与目标的时候及早发现并采取相应措施，使得企业按照原定目标的方向发展。第三，预测未来。管理会计相较于财务会计最大的职能区别就在于预测未来。企业预测未来主要通过编制预算的方式，企业采取定性与定量相结合的方法，在相关理论和过去历史数据信息的基础上，进行定量分析，编制全面预算。
企业要想运用管理会计来提高铁路企业的价值创造能力，要考虑到全球商业环境、生产技术、新经济、顾客成本、管理组织、社会、政治、文化等各种因素，将作业成本法、目标成本法、生命周期成本、平衡积分卡等各种方法结合起来综合运用。本文基于上述对管理会计相关理论的阐述，探索运用管理会计提升铁路企业价值创造能力的路径，主要包括以下内容：
（一）创造良好的外部应用环境
企业要想将应用管理会计，首先要为管理会计创造良好的外部应用环境，使得管理会计的应用和推广成为可能。主要应从以下两方面入手：第一，引起高层管理者的重视。任何一项变革和新事物的推广都离不开高层管理者的支持。高层管理者必须意识到管理会计的重要性，并将这种意识传递给中层管理者和属下员工，共同商讨制定完善的推广计划。第二，建立完整的组织机制。铁路企业应该为管理会计的推广提供必要的基础，使得推广成为可能，主要体现在制度、机构、人才工具等各个方面。
（二）建立完善的报告体系
管理会计报告体系构建的根本目的是提供信息载体，为企业管理当局提供及时、相关、实用的有效信息，帮助企业实现管理效益升级。在报告体系设计上，根据管理会计的规划、决策、控制及评价职能，将管理会计报告体系设计为预算报告、决策控制报告和责任考评报告。同时，铁路企业应该将管理会计信息需求纳入信息化规划，做好组织和资源保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推进管理会计信息系统建设。
（三）加强预算管理职能
预测管理会计的重要职能，铁路企业要想运用好管理会计，必须加强预算管理。铁路企业应当克服短期预算与长期资本预算、业务预算与财务预算有效衔接不够等现实问题，进一步发挥预算管理统筹资源的能力，提升预算管理的规划和控制职能。
（四）建立成本效益分析制定
过去企业大多实行粗放的经营管理模式，然而随着经济的发展，精益管理是未来企业发展的必然趋势。铁路企业也应当建立精益管理与成本效益的思想，进行成本效益分析，合理计算投资与项目的成本与收益、机会与产出，精简流程，将减少不必要的流程和支出，提高经济效益和管理效率
（五）抓住内控关键点
管理会计的推广设计到企业的方方面面，同时在各个方面严格把控、监督难度较大，还会耗费企业过多的精力，难以达到理想的效果。这时候企业要有重点，抓大放小，抓住内控关键点，对于不影响企业内控关键的小方面，可以适当放松，而对于内控关键点，则要花费精力做好。此外，企业还可以引入信息化，内控关键点嵌入信息化程序，提高内部控制落地效率。
（六）构建绩效考核评价体系
合理的绩效考核评价体系有助于明确企业内部的责任，建立公平的奖惩制度，激发员工工作的积极性。而平衡计分卡是管理会计运用中的重要方法，在绩效考核评价中应用广泛，铁路企业可以根据平衡计分卡的思想，考虑到财务指标、顾客、内部控制、学习和成长四个维度，明细各个维度的战略目标和具体指标，建立一套适合铁路企业的综合评价指标体系。
（七）加强人员培训
无论什么变革，最难控制和最重要的因素就是人。企业在运用管理会计的过程中，必须加强对人员的培训，一方面给员工输入管理会计思想，转换员工原有思维。另一方面培训员工各自相关工作的管理会计运用具体操作，使员工熟悉新操作、新流程，提高管理水平。
（八）不断推广与应用
我国企业正在进行供给侧的改革和产业升级，铁路企业也正在面临政企分开的市场化改革。在此大背景下，运用管理会计来提升铁路企业价值创造能力是铁路企业顺应时代潮流的必然选择。管理会计在铁路企业的推广与应用不是暂时的，不能一蹴而就，而是一个持续渐进的过程，需要长期地不间断地发展。推广过程要分阶段、有重点的进行。总体来说主要分为两个阶段，第一阶段重视意识推广，第二阶段重视实践总结。在第一阶段，企业要由上而下、提高企业全体人员的管理会计意识，结合企业的具体情况，选择合适的方法。在第二阶段，企业应在整个企业内部落实推广工作，重视实践过程，不断总结经营教训，及时做出调整，逐渐建立起一套完整的管理会计应用体系。
总而言之，铁路企业要想进一步确立其市场和经济主体地位，必须提高管理水平和运营效率，而管理会计的理念和知识为铁路企业管理方面提供了很多思路。铁路企业应该深入学习和了解管理会计的思想，学习更有效的管理方法。
[1]蒋华荣.运用管理会计提升铁路企业价值创造能力[N].中国会计报，2015-04-10（006）.
[2]傅元略.借鉴管理会计实践提升企业价值创造能力[J].财务与会计，2015（16）：24-26.
[3]苏宗敏.试论管理会计对企业价值创造的提升能力[J].沿海企业与科技，2016（01）：50-52.
关键词：管理会计 铁路企业 价值创造能力
一、相关理论
（一）管理会计的概念及发展历程
根据管理会计的最新定义，管理会计是一种深度参与企业决策、制定计划与绩效管理系统，提供财务报告和控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的计划。管理会计还有一个企业中常用的名字，叫做“内部报告会计”。与之相对应的是财务会计。管理会计与财务会计有联系也有区别。二者来源于同一个母体，也就是财务会计信息系统，但是财务会计主要为企业外部利益相关者服务，而管理会计主要为企业内部经营管理者服务。
管理会计由起源到现在共经历了4个发展阶段。第一，20世纪20到30年代是管理会计的萌芽阶段，第一次世界大战后，为了快速从战争的阴霾中走出，达到经济复苏的目的，很多企业家迫切地想要提高运营效率和管理水平，并试图引进了泰罗提出的科学管理方法。在这样的背景下，有学者立足于科学管理方法以及提到的标准成本、预算控制等相关概念，提出了“管理会计”的概念。第二，20世纪40到50年代是管理会计的创建阶段。尤其是在第二次世界大战的刺激下，世界各地追求经济增长欲望更加强烈，科学管理方法被广泛应用，相关概念和理念开始流传开来。1952年，“管理会计”正式在世界会计年会上提出，管理会计由此诞生。第三，20世纪60到80年代是管理会计的创建阶段。在这一阶段，系统管理、权变管理、信息经济学、代理理论等各种思想涌现，管理会计不断完善。第四，20世纪80年代中期以后，管理会计进入变革时期。目前管理会计涵盖预测会计、决策会计、预算会计、控制会计、责任会计，其内容不仅包括业务层面，还包括战略层面。
（二）管理会计的职能
与财务会计提供对外财务报告的职能不同，管理会计由于提供服务的对象主要是企业内部管理者，其职能也有很大差异。现代管理会计在传统的财务会计的基础上，将职能进一步扩展，财务会计主要是反映过去，而管理会计则是要分析过去、控制现在、预测未来。
第一，分析过去。管理会计对企业过去的数据和信息进行进一步的处理和分析，研究企业的各种行为和管理的成本与效益，对各个业务和活动进行具体分析与解剖，为企业的控制现在和预测未来职能提供基础。第二控制现在。管理会计的另一个重要职能就是控制现在，即对企业的运营状况和活动进行适当控制，使得企业能够达到预定目标和预算。在企业偏离预算与目标的时候及早发现并采取相应措施，使得企业按照原定目标的方向发展。第三，预测未来。管理会计相较于财务会计最大的职能区别就在于预测未来。企业预测未来主要通过编制预算的方式，企业采取定性与定量相结合的方法，在相关理论和过去历史数据信息的基础上，进行定量分析，编制全面预算。
二、运用管理会计提升铁路企业价值创造能力的路径
企业要想运用管理会计来提高铁路企业的价值创造能力，要考虑到全球商业环境、生产技术、新经济、顾客成本、管理组织、社会、政治、文化等各种因素，将作业成本法、目标成本法、生命周期成本、平衡积分卡等各种方法结合起来综合运用。本文基于上述对管理会计相关理论的阐述，探索运用管理会计提升铁路企业价值创造能力的路径，主要包括以下内容：
（一）创造良好的外部应用环境
企业要想将应用管理会计，首先要为管理会计创造良好的外部应用环境，使得管理会计的应用和推广成为可能。主要应从以下两方面入手：第一，引起高层管理者的重视。任何一项变革和新事物的推广都离不开高层管理者的支持。高层管理者必须意识到管理会计的重要性，并将这种意识传递给中层管理者和属下员工，共同商讨制定完善的推广计划。第二，建立完整的组织机制。铁路企业应该为管理会计的推广提供必要的基础，使得推广成为可能，主要体现在制度、机构、人才工具等各个方面。
（二）建立完善的报告体系
管理会计报告体系构建的根本目的是提供信息载体，为企业管理当局提供及时、相关、实用的有效信息，帮助企业实现管理效益升级。在报告体系设计上，根据管理会计的规划、决策、控制及评价职能，将管理会计报告体系设计为预算报告、决策控制报告和责任考评报告。同时，铁路企业应该将管理会计信息需求纳入信息化规划，做好组织和资源保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推进管理会计信息系统建设。
（三）加强预算管理职能
预测管理会计的重要职能，铁路企业要想运用好管理会计，必须加强预算管理。铁路企业应当克服短期预算与长期资本预算、业务预算与财务预算有效衔接不够等现实问题，进一步发挥预算管理统筹资源的能力，提升预算管理的规划和控制职能。
（四）建立成本效益分析制定
过去企业大多实行粗放的经营管理模式，然而随着经济的发展，精益管理是未来企业发展的必然趋势。铁路企业也应当建立精益管理与成本效益的思想，进行成本效益分析，合理计算投资与项目的成本与收益、机会与产出，精简流程，将减少不必要的流程和支出，提高经济效益和管理效率
（五）抓住内控关键点
管理会计的推广设计到企业的方方面面，同时在各个方面严格把控、监督难度较大，还会耗费企业过多的精力，难以达到理想的效果。这时候企业要有重点，抓大放小，抓住内控关键点，对于不影响企业内控关键的小方面，可以适当放松，而对于内控关键点，则要花费精力做好。此外，企业还可以引入信息化，内控关键点嵌入信息化程序，提高内部控制落地效率。
（六）构建绩效考核评价体系
合理的绩效考核评价体系有助于明确企业内部的责任，建立公平的奖惩制度，激发员工工作的积极性。而平衡计分卡是管理会计运用中的重要方法，在绩效考核评价中应用广泛，铁路企业可以根据平衡计分卡的思想，考虑到财务指标、顾客、内部控制、学习和成长四个维度，明细各个维度的战略目标和具体指标，建立一套适合铁路企业的综合评价指标体系。
（七）加强人员培训
无论什么变革，最难控制和最重要的因素就是人。企业在运用管理会计的过程中，必须加强对人员的培训，一方面给员工输入管理会计思想，转换员工原有思维。另一方面培训员工各自相关工作的管理会计运用具体操作，使员工熟悉新操作、新流程，提高管理水平。
（八）不断推广与应用
我国企业正在进行供给侧的改革和产业升级，铁路企业也正在面临政企分开的市场化改革。在此大背景下，运用管理会计来提升铁路企业价值创造能力是铁路企业顺应时代潮流的必然选择。管理会计在铁路企业的推广与应用不是暂时的，不能一蹴而就，而是一个持续渐进的过程，需要长期地不间断地发展。推广过程要分阶段、有重点的进行。总体来说主要分为两个阶段，第一阶段重视意识推广，第二阶段重视实践总结。在第一阶段，企业要由上而下、提高企业全体人员的管理会计意识，结合企业的具体情况，选择合适的方法。在第二阶段，企业应在整个企业内部落实推广工作，重视实践过程，不断总结经营教训，及时做出调整，逐渐建立起一套完整的管理会计应用体系。
三、结束语
总而言之，铁路企业要想进一步确立其市场和经济主体地位，必须提高管理水平和运营效率，而管理会计的理念和知识为铁路企业管理方面提供了很多思路。铁路企业应该深入学习和了解管理会计的思想，学习更有效的管理方法。
参考文献
[1]蒋华荣.运用管理会计提升铁路企业价值创造能力[N].中国会计报，2015-04-10（006）.
[2]傅元略.借鉴管理会计实践提升企业价值创造能力[J].财务与会计，2015（16）：24-26.
[3]苏宗敏.试论管理会计对企业价值创造的提升能力[J].沿海企业与科技，2016（01）：50-52.