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【摘要】随着我国经济的快速发展，税收形式不断创新，税收筹划已成为对公司长远发展负责的一种经营表现。建筑施工企业作为传统行业的代表，在“营改增”后企业税负明显降低，获得了更大的发展空间，但是这也对企业的税务筹划工作提出了新的要求。文章重点对工程项目增值税筹划方法进行阐述。
【关键词】工程项目；税收筹划；一般计税；简易计税
【中图分类号】F426.92；F406.7
一、税务筹划简介
（一）税务筹划背景
我国从2016年5月1日起在建筑业全面铺开“营改增”试点工作，建筑企业税收政策环境发生了重大改变，对建筑企业的税负、运营模式和管理制度等方面产生巨大影响。在建筑业“营改增”执行的5年时间里，施工企业在施行“营改增”过程中遇到各种问题，有的项目税负比改革前下降很多，但也有项目不降反增，各种情况的出现增加了项目税务筹划的必要性。
（二）税务筹划意义
增值税税制采取的是以销项税减进项税的方法纳税，一般纳税人企业进项税是否足额、充分取得将直接决定税负的高低。对施工项目提前进行税务筹划能提高项目税务管理水平，促进项目规范化管理；指导项目实施工程中的税务工作，推动项目有序规范，最终助力于项目加强成本管理，提高项目经济效益水平。
二、税务筹划总体思路及原则
（一）税务筹划总体思路
税务筹划的总体思路是“营改增”后项目税负小于等于营业税税制模式下税负水平，即国家税务总局2016年38号文件中所描述“试点企业总体税负不增加或略有下降”。
（二）税务筹划总体原则
1.前置性原则
税务筹划以实现降低税负为最终目标，税务筹划需要在项目合同签订后，根据业主合同清单进行筹划，对能够通过增加甲供材运作为简易计税方式的项目，需要提前比较计税方式对项目实施的影响，选择合适的项目计税方式降低项目的税负。
2.“应取尽取，应抵尽抵”原则
对已确定选择一般计税的项目，需要从项目进场开始加强对增值税专用发票取得的管理，特别是项目进场前期发生的各项费用，对可以取得专票的事项必须取得增值税专票，加强对专票管理，防止票据遗失而造成不能抵税的风险。
3.合理性原则
税务筹划主要是指导项目税务工作，对项目整体税负情况进行测算，减小“营改增”对项目税负的影响。在做项目税务筹划时，对各项数据可以不做非常准确的计算，但应结合项目实际情况，对各项成本费用进项税合理测算，校核各项数据勾稽关系，综合测算税负。
4.全员参与原则
税务筹划及管理工作实施过程中需要项目部全体职工的参与，项目财务人员要在项目初期组织全体职工进行税务知识专项学习，对广大职工特别是经办人员不断宣贯“节省的税款即是项目效益”的观念，为日后更顺利开展税务管理工作做好铺垫。
三、一般计税项目增值税筹划
为更好地了解税务筹划方式方法，以甲项目为例：甲项目是一个综合施工项目，施工内容包含地基基础、土石方工程、隧道工程及装修工程，于2019年5月以集团公司资质中标，6月1日与业主正式签订合同，合同含税金额8720万元，合同工期24个月，业主要求开具税率为9%增值税专用发票。
（一）销项税额确定
项目开始初期，项目部组织对业主合同清单进行分析，确定项目盈亏点及合同初始收入，在税务筹划方案中，通常以合同金额作为本项目收入确定是销项税金。
即：甲项目销项税金=8720/（1+9%）×9%=720萬元。
（二）进项税额
根据税务筹划的总体思路，在营业税税制下，甲项目需要缴纳的营业税为8720×3%=261.6万元；根据应交增值税（销项税额-进项税额）计算公式，要保持与营业税模式下的税负持平，则项目部至少需要取得的进项税额为458.4万元（720-261.6=458.4万元）。
项目开始初期，项目部组织对业主合同清单进行分析，确定项目工料机组成，并对应进行相应的筹划工作。
1.劳务成本进项税
项目劳务成本进项税是项目可抵扣进项税的主要来源之一。劳务分包通常分为专业分包和劳务分包，根据国家税务总局下发通知，自2019年4月1日起专业分包税率变更为9%，劳务分包税率为3%。项目部需要根据施工生产需要，对劳务分包进行策划，明确项目专业分包及劳务分包合同签订的情况，在税务筹划时，根据分包策划及拟签订合同情况计算筹划劳务项可抵扣的进项税。
以甲项目为例，根据甲项目分包策划，预计含税劳务成本为2689万元，甲项目拟对土石方及地基基础工程进行专业分包，对隧道施工工程进行劳务分包进项税（见表1）。
2.材料成本进项税
项目材料的进项税是项目可抵扣进项税的主要来源，自2019年4月1日开始，销售货物税率由16%调整为13%。目前公司已要求各项目在采购时优先选择一般纳税人，在税务筹划时，除砂石料及商品混凝土外，其他材料均可按照一般纳税人税率进行计算筹划。在实际采购合同评审时如需选择小规模纳税人，需要注意比选，确保项目成本不增加。
以甲项目为例，项目采取直接购买商品混凝土的方式，钢筋及其他二三项料采用网购的方式，优先选择一般纳税人，预计含税材料成本为3619万元（见表2）。
3.机械成本进项税
外租机械费确认需要综合考虑项目分包策划及施工方案所需的机械配置计划，机械租赁可根据实际情况考虑13%和9%（租赁机械配操作手）一般纳税人租赁；在实际施工过程中，通常会发生赁租机械费用，此部分费用通常为3%税率代开增值税专用发票，在税收筹划时可做少部分考虑。 以甲项目为例，根据项目分包策划及预计施工计划，项目预期需要租赁吊车等机械，预计含税租赁金额为59.65万元（见表3）。
4.其他直接费进项税
（1）广告制作安装费项目主要包含项目标示标牌、宣传画费用等。针对广告制作安装费的进项税，因国家税务总局将小规模纳税人标准上调至500万元，因此在筹划时可按照3%税率计算筹划，在实际签订广告制作安装合同时应注意不同税率下的成本比选。
（2）试验检测费
项目试验检测费通常占到项目收入的0.1%，在税务筹划时，如项目试验是委外检测，则取得对应税率为6%专票进行抵扣；如项目部是自建中心实验室，则购买仪器设备取得13%的专票进行抵扣。
以甲项目为例，现场电力方面项目采取安装变压器方式，项目对试验检测费采取委外检测方式，预期项目其他直接费为186万元（见表4）。
项目在施工过程中，现场发生的各项其他直接费需要根据“应票尽票”原则开具增值税专用发票，保证项目税收效益不流失的同时避免企业所得税风险。
5.间接费用进项税
（1）租赁费进项税：如项目部采取租赁房屋的临建方案，在发生租赁费用时，因出租方是个人或不具备租赁资质的公司，在租赁费筹划时可将该部分成本按照3%税率计算进项税金，同时，在签订租赁合同时约定合同价款为含税价，由出租方提供租赁发票，减小因税金由项目承担造成税务风险及成本；对公司内部租赁的固定资产及自有设备，在筹划时不做进项税考虑。
（2）办公费：办公费进项税主要来自项目购买的文具纸张等办公用品。办公用品采购可实现集中采购，税务筹划时，可根据项目部需要的办公用品费用按照13%税金计算筹划，并在业务报销时加以审核。
（3）差旅费：差旅费包含差旅交通费和住宿费，交通费部分无法取得进项税金，差旅费进项税金主要来自住宿费。目前住宿行业多为小规模纳税人，且已可以自行开具增值税专票，筹划时此部分进项税可按照3%税金进项计算筹划。
（4）小车使用：小车使用过程中产生的过路费、油料费、修理费均可以取得进项税金抵扣，项目中产生的油料费可办理油卡，统一充值开票报销。
（5）其他：针对项目不经常发生的其他经费如培训费等，取得进项税金较少，对项目整体税负影响不大，在筹划时可忽略此部分成本的进项税。但在实际业务开票报销处理时，根据实际业务性质，严格执行“应抵尽抵”原则。
以甲项目为例，因项目合同工期为24个月，根据项目规模及五部两室人员配置情况，项目驻地选择租赁施工现场附近房屋，项目办公设施及办公用品采取集中采购方式，项目现场经费主要为职工工资、社保及职工福利费等，预计项目经费为762.25万元（见表5）。
根据上述对甲项目收入及成本分析，计算预计可取得进项税，对甲项目综合税务情况汇总测算，甲项目销项税额720万元，预计取得可抵扣进项税537.59万元，附加税额21.89万元，综合税负为2.55%（见表6）。
四、简易计税项目增值税筹划
（一）销项税额确定
简易计税项目销项税额确定与一般计税一致，即不含税金额乘以对应税率。若甲项目为简易计税项目，业主要求开具增值税普通发票，则销项税额如下：
甲项目销项税=8720/（1+3%）×3%=253.98万元
（二）分包抵扣
简易计税递减主要来自于分包抵扣，在筹划时，可根据项目分包策划情况对该部分分包成本进行递减。在实际缴纳税金时，需注意抵减分包成本与项目开票匹配，做好分包递减台账，要求外协队伍及时开具发票等。
五、其他税种管理
（一）印花税
项目部对外签订的合同及账簿等要及时缴纳印花税，建立印花税管理台账，减少税务稽查风险。印花税缴纳基数为不含增值税的合同额，在与业主及分包单位签订合同时，对合同总金额要进行价税分离，明确不含税金额和增值税金额，避免造成不必要的税负增加。
（二）企业所得税
项目在施工所在地按当地税务局要求，外地从事建筑安装企业应办理跨区域涉税报告，在施工地按合同金额2‰分次预缴企业所得税。项目部应积极筹划，主动与税务主管部门沟通，争取免予预缴企业所得税。
（三）耕地占用税
若项目范围分布大量林地、基本农田，项目部应及时与当地主管部门沟通避免缴纳耕地占用税，不能避免缴纳时与业主及同县的相临标段沟通，统一找税局及业主协调，争取业主给予这方面的补偿，并利用红线范围用地的税收优惠政策争取少纳税，对于先征后返的耕地占用税及时办理复耕手续并收回税款。
（四）资源税
项目部在购买资源税应税矿产品时（黏土、砂石料、石灰石等），应要求供应商提供足额的资源税完税凭证或者已纳税证明，避免项目部作为扣缴义务人缴纳资源税。
六、操作过程中的小技巧——进项税取得
（一）办公费
项目财务人员在税务筹划时，针对办公用品的进項税可按照13%计算考虑，在采购办公用品过程中与项目办公室经办人员沟通，尽量采用网购形式采购，一方面可以节省税金，取得13%税率增值税专票，同时可以规范项目核算，完善基础会计资料。
（二）邮寄费
项目发生邮寄费，可集中由办公室收发，集中开票报销，采用月结统一开票的方式，目前快递公司已可以通过微信公众号统一办理并开具增值税专用发票，取得进项税金抵扣并加强报销管理。
七、筹划注意事项
职工福利费部分的不能取得进项税抵扣，在税务筹划时，该部分成本不做进项税考虑。在做项目税务筹划时，因项目现场经费占项目预计总成本比例不大（通常为5%左右），且经费的主要部分为工资社保、职工生活用品等不能抵扣部分，因此筹划时，对该部分进项税进行简单比例计算，可在具体业务开票报销时按照“应抵尽抵”原则加以控制。
主要参考文献：
[1]楼华丰.建筑施工企业“营改增”税收筹划的全新思路解析[J].财会学习，2017，（294）.
[2]宋健.基于建工模式下的税务筹划措施的“营改增”后建筑施工企业的税务管理分析[J].财讯，2018，（17）.
[3]曾祥洲“.营改增”对建筑施工企业税负的影响及纳税筹划初探[J].知识经济，2018，（12）.
[4]张兰“.营改增”背景下建筑施工企业税收筹划探讨[J].行政事业资产与财务，2019，（6）.
[5]李艳军.基于“营改增”的建筑施工企业增值税纳税筹划研究[J].企业改革与管理，2018，（8）.
【关键词】工程项目；税收筹划；一般计税；简易计税
【中图分类号】F426.92；F406.7
一、税务筹划简介
（一）税务筹划背景
我国从2016年5月1日起在建筑业全面铺开“营改增”试点工作，建筑企业税收政策环境发生了重大改变，对建筑企业的税负、运营模式和管理制度等方面产生巨大影响。在建筑业“营改增”执行的5年时间里，施工企业在施行“营改增”过程中遇到各种问题，有的项目税负比改革前下降很多，但也有项目不降反增，各种情况的出现增加了项目税务筹划的必要性。
（二）税务筹划意义
增值税税制采取的是以销项税减进项税的方法纳税，一般纳税人企业进项税是否足额、充分取得将直接决定税负的高低。对施工项目提前进行税务筹划能提高项目税务管理水平，促进项目规范化管理；指导项目实施工程中的税务工作，推动项目有序规范，最终助力于项目加强成本管理，提高项目经济效益水平。
二、税务筹划总体思路及原则
（一）税务筹划总体思路
税务筹划的总体思路是“营改增”后项目税负小于等于营业税税制模式下税负水平，即国家税务总局2016年38号文件中所描述“试点企业总体税负不增加或略有下降”。
（二）税务筹划总体原则
1.前置性原则
税务筹划以实现降低税负为最终目标，税务筹划需要在项目合同签订后，根据业主合同清单进行筹划，对能够通过增加甲供材运作为简易计税方式的项目，需要提前比较计税方式对项目实施的影响，选择合适的项目计税方式降低项目的税负。
2.“应取尽取，应抵尽抵”原则
对已确定选择一般计税的项目，需要从项目进场开始加强对增值税专用发票取得的管理，特别是项目进场前期发生的各项费用，对可以取得专票的事项必须取得增值税专票，加强对专票管理，防止票据遗失而造成不能抵税的风险。
3.合理性原则
税务筹划主要是指导项目税务工作，对项目整体税负情况进行测算，减小“营改增”对项目税负的影响。在做项目税务筹划时，对各项数据可以不做非常准确的计算，但应结合项目实际情况，对各项成本费用进项税合理测算，校核各项数据勾稽关系，综合测算税负。
4.全员参与原则
税务筹划及管理工作实施过程中需要项目部全体职工的参与，项目财务人员要在项目初期组织全体职工进行税务知识专项学习，对广大职工特别是经办人员不断宣贯“节省的税款即是项目效益”的观念，为日后更顺利开展税务管理工作做好铺垫。
三、一般计税项目增值税筹划
为更好地了解税务筹划方式方法，以甲项目为例：甲项目是一个综合施工项目，施工内容包含地基基础、土石方工程、隧道工程及装修工程，于2019年5月以集团公司资质中标，6月1日与业主正式签订合同，合同含税金额8720万元，合同工期24个月，业主要求开具税率为9%增值税专用发票。
（一）销项税额确定
项目开始初期，项目部组织对业主合同清单进行分析，确定项目盈亏点及合同初始收入，在税务筹划方案中，通常以合同金额作为本项目收入确定是销项税金。
即：甲项目销项税金=8720/（1+9%）×9%=720萬元。
（二）进项税额
根据税务筹划的总体思路，在营业税税制下，甲项目需要缴纳的营业税为8720×3%=261.6万元；根据应交增值税（销项税额-进项税额）计算公式，要保持与营业税模式下的税负持平，则项目部至少需要取得的进项税额为458.4万元（720-261.6=458.4万元）。
项目开始初期，项目部组织对业主合同清单进行分析，确定项目工料机组成，并对应进行相应的筹划工作。
1.劳务成本进项税
项目劳务成本进项税是项目可抵扣进项税的主要来源之一。劳务分包通常分为专业分包和劳务分包，根据国家税务总局下发通知，自2019年4月1日起专业分包税率变更为9%，劳务分包税率为3%。项目部需要根据施工生产需要，对劳务分包进行策划，明确项目专业分包及劳务分包合同签订的情况，在税务筹划时，根据分包策划及拟签订合同情况计算筹划劳务项可抵扣的进项税。
以甲项目为例，根据甲项目分包策划，预计含税劳务成本为2689万元，甲项目拟对土石方及地基基础工程进行专业分包，对隧道施工工程进行劳务分包进项税（见表1）。
2.材料成本进项税
项目材料的进项税是项目可抵扣进项税的主要来源，自2019年4月1日开始，销售货物税率由16%调整为13%。目前公司已要求各项目在采购时优先选择一般纳税人，在税务筹划时，除砂石料及商品混凝土外，其他材料均可按照一般纳税人税率进行计算筹划。在实际采购合同评审时如需选择小规模纳税人，需要注意比选，确保项目成本不增加。
以甲项目为例，项目采取直接购买商品混凝土的方式，钢筋及其他二三项料采用网购的方式，优先选择一般纳税人，预计含税材料成本为3619万元（见表2）。
3.机械成本进项税
外租机械费确认需要综合考虑项目分包策划及施工方案所需的机械配置计划，机械租赁可根据实际情况考虑13%和9%（租赁机械配操作手）一般纳税人租赁；在实际施工过程中，通常会发生赁租机械费用，此部分费用通常为3%税率代开增值税专用发票，在税收筹划时可做少部分考虑。 以甲项目为例，根据项目分包策划及预计施工计划，项目预期需要租赁吊车等机械，预计含税租赁金额为59.65万元（见表3）。
4.其他直接费进项税
（1）广告制作安装费项目主要包含项目标示标牌、宣传画费用等。针对广告制作安装费的进项税，因国家税务总局将小规模纳税人标准上调至500万元，因此在筹划时可按照3%税率计算筹划，在实际签订广告制作安装合同时应注意不同税率下的成本比选。
（2）试验检测费
项目试验检测费通常占到项目收入的0.1%，在税务筹划时，如项目试验是委外检测，则取得对应税率为6%专票进行抵扣；如项目部是自建中心实验室，则购买仪器设备取得13%的专票进行抵扣。
以甲项目为例，现场电力方面项目采取安装变压器方式，项目对试验检测费采取委外检测方式，预期项目其他直接费为186万元（见表4）。
项目在施工过程中，现场发生的各项其他直接费需要根据“应票尽票”原则开具增值税专用发票，保证项目税收效益不流失的同时避免企业所得税风险。
5.间接费用进项税
（1）租赁费进项税：如项目部采取租赁房屋的临建方案，在发生租赁费用时，因出租方是个人或不具备租赁资质的公司，在租赁费筹划时可将该部分成本按照3%税率计算进项税金，同时，在签订租赁合同时约定合同价款为含税价，由出租方提供租赁发票，减小因税金由项目承担造成税务风险及成本；对公司内部租赁的固定资产及自有设备，在筹划时不做进项税考虑。
（2）办公费：办公费进项税主要来自项目购买的文具纸张等办公用品。办公用品采购可实现集中采购，税务筹划时，可根据项目部需要的办公用品费用按照13%税金计算筹划，并在业务报销时加以审核。
（3）差旅费：差旅费包含差旅交通费和住宿费，交通费部分无法取得进项税金，差旅费进项税金主要来自住宿费。目前住宿行业多为小规模纳税人，且已可以自行开具增值税专票，筹划时此部分进项税可按照3%税金进项计算筹划。
（4）小车使用：小车使用过程中产生的过路费、油料费、修理费均可以取得进项税金抵扣，项目中产生的油料费可办理油卡，统一充值开票报销。
（5）其他：针对项目不经常发生的其他经费如培训费等，取得进项税金较少，对项目整体税负影响不大，在筹划时可忽略此部分成本的进项税。但在实际业务开票报销处理时，根据实际业务性质，严格执行“应抵尽抵”原则。
以甲项目为例，因项目合同工期为24个月，根据项目规模及五部两室人员配置情况，项目驻地选择租赁施工现场附近房屋，项目办公设施及办公用品采取集中采购方式，项目现场经费主要为职工工资、社保及职工福利费等，预计项目经费为762.25万元（见表5）。
根据上述对甲项目收入及成本分析，计算预计可取得进项税，对甲项目综合税务情况汇总测算，甲项目销项税额720万元，预计取得可抵扣进项税537.59万元，附加税额21.89万元，综合税负为2.55%（见表6）。
四、简易计税项目增值税筹划
（一）销项税额确定
简易计税项目销项税额确定与一般计税一致，即不含税金额乘以对应税率。若甲项目为简易计税项目，业主要求开具增值税普通发票，则销项税额如下：
甲项目销项税=8720/（1+3%）×3%=253.98万元
（二）分包抵扣
简易计税递减主要来自于分包抵扣，在筹划时，可根据项目分包策划情况对该部分分包成本进行递减。在实际缴纳税金时，需注意抵减分包成本与项目开票匹配，做好分包递减台账，要求外协队伍及时开具发票等。
五、其他税种管理
（一）印花税
项目部对外签订的合同及账簿等要及时缴纳印花税，建立印花税管理台账，减少税务稽查风险。印花税缴纳基数为不含增值税的合同额，在与业主及分包单位签订合同时，对合同总金额要进行价税分离，明确不含税金额和增值税金额，避免造成不必要的税负增加。
（二）企业所得税
项目在施工所在地按当地税务局要求，外地从事建筑安装企业应办理跨区域涉税报告，在施工地按合同金额2‰分次预缴企业所得税。项目部应积极筹划，主动与税务主管部门沟通，争取免予预缴企业所得税。
（三）耕地占用税
若项目范围分布大量林地、基本农田，项目部应及时与当地主管部门沟通避免缴纳耕地占用税，不能避免缴纳时与业主及同县的相临标段沟通，统一找税局及业主协调，争取业主给予这方面的补偿，并利用红线范围用地的税收优惠政策争取少纳税，对于先征后返的耕地占用税及时办理复耕手续并收回税款。
（四）资源税
项目部在购买资源税应税矿产品时（黏土、砂石料、石灰石等），应要求供应商提供足额的资源税完税凭证或者已纳税证明，避免项目部作为扣缴义务人缴纳资源税。
六、操作过程中的小技巧——进项税取得
（一）办公费
项目财务人员在税务筹划时，针对办公用品的进項税可按照13%计算考虑，在采购办公用品过程中与项目办公室经办人员沟通，尽量采用网购形式采购，一方面可以节省税金，取得13%税率增值税专票，同时可以规范项目核算，完善基础会计资料。
（二）邮寄费
项目发生邮寄费，可集中由办公室收发，集中开票报销，采用月结统一开票的方式，目前快递公司已可以通过微信公众号统一办理并开具增值税专用发票，取得进项税金抵扣并加强报销管理。
七、筹划注意事项
职工福利费部分的不能取得进项税抵扣，在税务筹划时，该部分成本不做进项税考虑。在做项目税务筹划时，因项目现场经费占项目预计总成本比例不大（通常为5%左右），且经费的主要部分为工资社保、职工生活用品等不能抵扣部分，因此筹划时，对该部分进项税进行简单比例计算，可在具体业务开票报销时按照“应抵尽抵”原则加以控制。
主要参考文献：
[1]楼华丰.建筑施工企业“营改增”税收筹划的全新思路解析[J].财会学习，2017，（294）.
[2]宋健.基于建工模式下的税务筹划措施的“营改增”后建筑施工企业的税务管理分析[J].财讯，2018，（17）.
[3]曾祥洲“.营改增”对建筑施工企业税负的影响及纳税筹划初探[J].知识经济，2018，（12）.
[4]张兰“.营改增”背景下建筑施工企业税收筹划探讨[J].行政事业资产与财务，2019，（6）.
[5]李艳军.基于“营改增”的建筑施工企业增值税纳税筹划研究[J].企业改革与管理，2018，（8）.