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一、围绕国有企业战略性改组改造，加强审计监督，防止国有资产流失
国有企业战略性改组和结构性重组是当前我国经济转型期所有制结构调整和改革的重要举措，国有企业改革过程中出现的经济秩序混乱的客观实际要求加强企业审计，要求从体制上、机制上加强监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。审计中要结合企业改制、资产评估、产权界定、重组分立、兼并破产等时代特点，切实做好审计和审计调查，以此来审慎调整各方经济利益关系，防止国有资产流失。产权转让和企业重组是国有企业审计的重点。国内外的历史经验证明，产权转让和企业重组是国有资产流失的主要渠道，在这个环节中国有企业之间的重组，往往通过隐匿资产或夸大债务的方式流失国有资产：国有企业与非国有企业之间的产权转让，则通过低估国有资产或高估非国有资产的方式流失国有资产；同时国有资产经营能力下降导致的企业破产也是国有资产流失的重要方式。但由于产权转让和企业重组对国有资产的认定具有终结性，这个过程流失的国有资产很难在以后追回，因此，我们审计机关应该从独立第三者的角度加大监督力度。在产权转让和企业重组过程中，应当关注企业资产和负债的真实性，关注资产评估机构选择和评估程序的合规合法性。
二、围绕建立现代企业制度开展审计和调查，促使国有企业尽快走向市场
建立现代企业制度是市场经济的必然要求，虽然呼声很大，要求很严，但实际效果并不理想。资产虚置及内部人控制等问题仍未真正解决，国有企业向现代企业制度迈进仍有很长的路要走。要促使企业尽快建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，增强市场竞争活力，建立国有资本经营预算制度，促进国有经济布局和结构的优化，提高国有经济的控制力和影响力，也必然成为企业审计和审计调查的一个重要方面。要把促进建立和完善现代企业制度作为审计内容完成。实践证明，以股份制为代表的现代企业制度是市场经济条件的内在要求，现代企业制度的建立，有利于在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成合理的权力配置，有利于形成有效的激励约束机制，有利于提高国有企业的国际形象，符合国际惯例，所以我们国家审计机关要把推进建立和完善现代企业制度作为企业审计的关键。
三、围绕政府宏观调控政策，把服务宗旨贯穿于审计始终
新形势下为了拓宽企业审计的思路，丰富审计内涵，就需牢固树立“监督是手段、服务是目的”的观念，强化“大服务”的意识。一方面要在查处和纠正企业违纪违规问题、增强其依法经营、依法理财自觉性的同时，围绕影响企业经济效益的内在因素，分析、查找经营管理中的薄弱环节，共同制定整改措施，为企业自身的改革和发展服务；同时还要善于发现、总结和推广企业改革和管理方面的经验，调查和纠正影响企业发展的外部环境障碍，为指导面上的工作服务。另一方面要围绕政府中心工作，抓好重点、热点、焦点问题的审计和调查，抓好直接体现财政政策、货币政策、政策调控等宏观政策作用结果的重点国有企业的审计和专项审计调查。总结、报告审计和调查中存在的普遍性、倾向性、苗头性问题，从体制、机制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高层次的建议，为新形势下政府制定产业政策、实施宏观调控和进一步整顿、规范市场经济秩序服务。
四、围绕企业体制转换，积极推广现代审计技术和方法
新形势下，以股份公司为重要组织形式的现代企业将成为主流，以母子公司体制为主与众多企事业单位共同组成的经济联合体即企业集团，是现代市场经济的重要企业组织形式，具有多单位、多法人、经营多个产品系列、在不同的地区经营等特点。企业组织形式和经济活动的迅速发展和更加复杂化趋势与审计资源相对不足的矛盾将更加突出，审计风险很大，审计成本将会无限增大，严重影响审计效率。因此，一是必须合理确定审计范围和重点，一般只审计其中的核心部分，重大问题对其他成员企业进行适当延伸，审计报告只对审计过的部分和内容发表意见，从而降低审计风险。二是客观上要求我们更多地采用测评内部控制基础上的抽样审计、运用分析性复核技术等现代审计方法，尽量减少繁杂的账证检查。具体可按照销售业务、采购业务、存货业务、货币资金业务、工薪人事业务、投资业务、固定资产业务和筹资业务等八大经济业务循环，分别进行内部控制测试和评价，根据专业判断分别采用不同的抽样技术。分别进行分析性复核，找出与正常指标或规律之间的差异，根据分析性复核所提供的线索来进一步确定审计重点，以便通过其他方式取得更直接的证据，从而降低审计成本。三是随着经济活动电子化、数字化、网络化的普及，特别是电子商务的兴起，传统的手工审计面临严峻挑战，改进审计技术方法充分利用现代信息和网络技术也是企业审计技术方法改变的必然。四是积极研究聘请社会中介机构审计人员，参与国有企业审计。注册会计师对会计信息真实性、资产的鉴定等业务审计比较熟悉，比如合并会计报表、资产评估以及产品成本核算等业务熟悉，把握审计质量较好。把注册会计师审计与国家审计结合起来，可以更好的发挥审计作用，保证审计质量。同时还可以解决国家审计力量不足问题，一举两得，何乐不为?而且审计署也是这么做的，我们可以参考学习。
五、围绕我省国企实际情况，坚持系统性和针对性审计原则
根据我省国有企业现状，认真研究整理企业的性质、结构以及经营发展情况，按行业重点排查，有计划有步骤地开展审计。可以集中审计资源，组织市县审计人员，统一部署安排，统一方案要求，像湖北审计厅那样，一个中心，两条通道、一个平台、三个依托，集中力量打总体战。对我省石油、煤炭、有色和机械等集团公司和重点行业进行审计，通过对一定比例资金量审计，摸清行业基本情况，揭示企业在财务管理、经营发展中存在的重大的违纪违规问题和制约发展的瓶颈，为政府在制定企业发展战略方面提供可靠的依据和有效的建议。重点对我省石油、煤炭行业资源能力，持续发展前景进行审计调查。改变过去单个企业审计，零敲碎打，浪费资源，质量不高，系统性针对性不强的做法。同时可以缓解审计力量和审计任务的矛盾，保证审计质量，体现审计成果，更好地为政府宏观决策服务。
六、围绕贯彻落实科学发展观，积极开展对我省污染严重．对节能减排影响较大的企业．在“十一五”期间贯彻落实国家和省委省政府提出的节能减排目标任务进行审计调查
通过对我省煤炭、石油、电力和冶炼企业审计调查，了解企业节能减排目标的执行落实情况，是否达标?指出存在问题，并分析原因，帮助政府有关部门制定节能减排目标。加强科学性，真实性，促进企业节能减排达标，帮助政府节能减排任务的完成，促进我省经济又好又快发展。
七、把财务收支审计与经济责任审计和绩效审计有机结合起来
财务收支审计是经济责任审计、效益审计的基础，经济责任审计是财务收支审计的人格化。将财务收支与经济责任审计、绩效审计有机地结合起来，把单个企业和一个行业专项结合起来，把审计和审计调查结合起来，比如一个行业建立现代企业制度、节能减排情况开展审计或调查，这样不仅可以减少重复劳动，节约审计成本，提高审计效益。更重要的是通过审计全面了解掌握各行业的基本情况，回答内部控制制度和业务经营情况，企业资产保值增值情况，揭示影响全局的突出问题，全面分析产生问题的原因，提出全面客观有效的建议。同时在审计中还要关注企业履行社会责任情况，比如保护环境，节约能源，减少排放污染，企业产品质量，尤其是出口企业，产品质量直接影响我国在国际信誉，保守国防，能源等战略信息保密等责任。
(作者单位：陕西省审计厅)
国有企业战略性改组和结构性重组是当前我国经济转型期所有制结构调整和改革的重要举措，国有企业改革过程中出现的经济秩序混乱的客观实际要求加强企业审计，要求从体制上、机制上加强监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。审计中要结合企业改制、资产评估、产权界定、重组分立、兼并破产等时代特点，切实做好审计和审计调查，以此来审慎调整各方经济利益关系，防止国有资产流失。产权转让和企业重组是国有企业审计的重点。国内外的历史经验证明，产权转让和企业重组是国有资产流失的主要渠道，在这个环节中国有企业之间的重组，往往通过隐匿资产或夸大债务的方式流失国有资产：国有企业与非国有企业之间的产权转让，则通过低估国有资产或高估非国有资产的方式流失国有资产；同时国有资产经营能力下降导致的企业破产也是国有资产流失的重要方式。但由于产权转让和企业重组对国有资产的认定具有终结性，这个过程流失的国有资产很难在以后追回，因此，我们审计机关应该从独立第三者的角度加大监督力度。在产权转让和企业重组过程中，应当关注企业资产和负债的真实性，关注资产评估机构选择和评估程序的合规合法性。
二、围绕建立现代企业制度开展审计和调查，促使国有企业尽快走向市场
建立现代企业制度是市场经济的必然要求，虽然呼声很大，要求很严，但实际效果并不理想。资产虚置及内部人控制等问题仍未真正解决，国有企业向现代企业制度迈进仍有很长的路要走。要促使企业尽快建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，增强市场竞争活力，建立国有资本经营预算制度，促进国有经济布局和结构的优化，提高国有经济的控制力和影响力，也必然成为企业审计和审计调查的一个重要方面。要把促进建立和完善现代企业制度作为审计内容完成。实践证明，以股份制为代表的现代企业制度是市场经济条件的内在要求，现代企业制度的建立，有利于在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成合理的权力配置，有利于形成有效的激励约束机制，有利于提高国有企业的国际形象，符合国际惯例，所以我们国家审计机关要把推进建立和完善现代企业制度作为企业审计的关键。
三、围绕政府宏观调控政策，把服务宗旨贯穿于审计始终
新形势下为了拓宽企业审计的思路，丰富审计内涵，就需牢固树立“监督是手段、服务是目的”的观念，强化“大服务”的意识。一方面要在查处和纠正企业违纪违规问题、增强其依法经营、依法理财自觉性的同时，围绕影响企业经济效益的内在因素，分析、查找经营管理中的薄弱环节，共同制定整改措施，为企业自身的改革和发展服务；同时还要善于发现、总结和推广企业改革和管理方面的经验，调查和纠正影响企业发展的外部环境障碍，为指导面上的工作服务。另一方面要围绕政府中心工作，抓好重点、热点、焦点问题的审计和调查，抓好直接体现财政政策、货币政策、政策调控等宏观政策作用结果的重点国有企业的审计和专项审计调查。总结、报告审计和调查中存在的普遍性、倾向性、苗头性问题，从体制、机制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高层次的建议，为新形势下政府制定产业政策、实施宏观调控和进一步整顿、规范市场经济秩序服务。
四、围绕企业体制转换，积极推广现代审计技术和方法
新形势下，以股份公司为重要组织形式的现代企业将成为主流，以母子公司体制为主与众多企事业单位共同组成的经济联合体即企业集团，是现代市场经济的重要企业组织形式，具有多单位、多法人、经营多个产品系列、在不同的地区经营等特点。企业组织形式和经济活动的迅速发展和更加复杂化趋势与审计资源相对不足的矛盾将更加突出，审计风险很大，审计成本将会无限增大，严重影响审计效率。因此，一是必须合理确定审计范围和重点，一般只审计其中的核心部分，重大问题对其他成员企业进行适当延伸，审计报告只对审计过的部分和内容发表意见，从而降低审计风险。二是客观上要求我们更多地采用测评内部控制基础上的抽样审计、运用分析性复核技术等现代审计方法，尽量减少繁杂的账证检查。具体可按照销售业务、采购业务、存货业务、货币资金业务、工薪人事业务、投资业务、固定资产业务和筹资业务等八大经济业务循环，分别进行内部控制测试和评价，根据专业判断分别采用不同的抽样技术。分别进行分析性复核，找出与正常指标或规律之间的差异，根据分析性复核所提供的线索来进一步确定审计重点，以便通过其他方式取得更直接的证据，从而降低审计成本。三是随着经济活动电子化、数字化、网络化的普及，特别是电子商务的兴起，传统的手工审计面临严峻挑战，改进审计技术方法充分利用现代信息和网络技术也是企业审计技术方法改变的必然。四是积极研究聘请社会中介机构审计人员，参与国有企业审计。注册会计师对会计信息真实性、资产的鉴定等业务审计比较熟悉，比如合并会计报表、资产评估以及产品成本核算等业务熟悉，把握审计质量较好。把注册会计师审计与国家审计结合起来，可以更好的发挥审计作用，保证审计质量。同时还可以解决国家审计力量不足问题，一举两得，何乐不为?而且审计署也是这么做的，我们可以参考学习。
五、围绕我省国企实际情况，坚持系统性和针对性审计原则
根据我省国有企业现状，认真研究整理企业的性质、结构以及经营发展情况，按行业重点排查，有计划有步骤地开展审计。可以集中审计资源，组织市县审计人员，统一部署安排，统一方案要求，像湖北审计厅那样，一个中心，两条通道、一个平台、三个依托，集中力量打总体战。对我省石油、煤炭、有色和机械等集团公司和重点行业进行审计，通过对一定比例资金量审计，摸清行业基本情况，揭示企业在财务管理、经营发展中存在的重大的违纪违规问题和制约发展的瓶颈，为政府在制定企业发展战略方面提供可靠的依据和有效的建议。重点对我省石油、煤炭行业资源能力，持续发展前景进行审计调查。改变过去单个企业审计，零敲碎打，浪费资源，质量不高，系统性针对性不强的做法。同时可以缓解审计力量和审计任务的矛盾，保证审计质量，体现审计成果，更好地为政府宏观决策服务。
六、围绕贯彻落实科学发展观，积极开展对我省污染严重．对节能减排影响较大的企业．在“十一五”期间贯彻落实国家和省委省政府提出的节能减排目标任务进行审计调查
通过对我省煤炭、石油、电力和冶炼企业审计调查，了解企业节能减排目标的执行落实情况，是否达标?指出存在问题，并分析原因，帮助政府有关部门制定节能减排目标。加强科学性，真实性，促进企业节能减排达标，帮助政府节能减排任务的完成，促进我省经济又好又快发展。
七、把财务收支审计与经济责任审计和绩效审计有机结合起来
财务收支审计是经济责任审计、效益审计的基础，经济责任审计是财务收支审计的人格化。将财务收支与经济责任审计、绩效审计有机地结合起来，把单个企业和一个行业专项结合起来，把审计和审计调查结合起来，比如一个行业建立现代企业制度、节能减排情况开展审计或调查，这样不仅可以减少重复劳动，节约审计成本，提高审计效益。更重要的是通过审计全面了解掌握各行业的基本情况，回答内部控制制度和业务经营情况，企业资产保值增值情况，揭示影响全局的突出问题，全面分析产生问题的原因，提出全面客观有效的建议。同时在审计中还要关注企业履行社会责任情况，比如保护环境，节约能源，减少排放污染，企业产品质量，尤其是出口企业，产品质量直接影响我国在国际信誉，保守国防，能源等战略信息保密等责任。
(作者单位：陕西省审计厅)