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企业生产管理实践中，由于经营者与所有者在利益目标上不一致，经营者经常会利用其信息优势，采取机会主义的行为谋求个人效用最大化而背离委托人的利益，如道德危机、逆向选择等。为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失这三个与财务工作密切相关的问题，因此，国家在国有企业建立财务总监制度，在财务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收益分配以及日常经营收支等在时间和数量上进行监督。
财务总监制是我国经济监督制度的创新，有利于规范和约束经营者行为，防止败坏道德行为的发生，有利于强化所有权监督及维护资产所有者权益，对于加强企业集团的财务监督和管理，提高企业的经济效益起到很好的作用。
财务总监产生方式的优劣
１．财务总监经理委派制：财务总监由公司总经理任命，直接对总经理负责。其优点有：因为人选由总经理定，可以使财务总监更好地加入日常经营管理活动。其缺陷是：①缺乏必要的内部牵制或监控而容易造成严重的“内部人控制”问题，尽管可以通过建立联签制度加以相互制约，但是因财务总监“直接对总经理负责”，所以这种制约作用是极其有限的。②当董事会的战略意图与公司管理当局的利益不一致时，由于对总经理负责的存在，董事会的战略意图很难得到管理当局的配合。
２．财务总监政府机关委派制：公司的财务总监人选由上级党组织及有关政府机构决定，并由政府“国资委”派出。这种模式明确了财务总监只有监督权，没有决策权，其用意是防止企业的日常经营管理活动受干扰；另外，财务总监有直接向有关部门报告的权利，可以帮助政府及时得到有关企业的信息。其缺陷是：①财务总监的任命是纯粹的政府行为，容易造成政企不分。②仅进行监督，不参与决策，作为“局外人”可能受到企业的排斥，起不到应有作用。
３．稽查特派员制度：由国务院向国有重点大型企业派出稽查特派员，作为国有资产所有者的代表，以财务为核心，通过查帐，评价企业主要负责人的经营业绩和国有资产的保值增值情况，并对企业主要负责人的任免和奖惩提出建议。稽查特派员制度由于其特有的权威性、威慑性，能够发挥较大的作用。其缺陷有：①是自上而下的政府主导型的强制制度变迁，而非市场主导型制度的变迁。②是事后监督而不是全程监督，只能发现问题，而不能从根本上防止监督不力问题。③稽查面太窄，稽查结果缺乏时效性，按规定，每个稽查员负责五家企业，一年查两次，实际上，稽查员查一家企业就要半年以上时间，不可能一年对五家企业查两次。④是对企业的外部监督，而不是进入企业的法人治理结构内部，不但影响了监督的效果，从长远来看，也不利于现代企业制度的建立。
４．财务总监董事会委派制：财务总监直接对董事会负责，相对于经营者是独立的，对经营者的重大财务决策实行事前监管，对其所执行董事会决策的正确性和真实性进行事中和事后监管。其缺点是：容易遭到管理当局的抵制。优点有：①深入到企业里面，可以得到及时的监督，同时形成董事会、财务总监、总经理之间的三方相互牵制、相互制约的内部权力制衡机制，抑制了任何一方权力的无限膨胀。②财务总监在监督的时候还要参与决策，以便在企业的经济活动中发挥更好的作用。③财务总监的权责明确，相互配比。
财务总监工作的职能
要充分发挥财务总监的作用，就必须对财务总监的职责和权限进行科学、明确的界定和规范。在确保实现财务总监工作目标的前提下，既不可盲目扩大财务总监的职权，同时必须注意防止财务总监有责无权。企业在独立设立财务总监的条件下（即与总会计师分设），其主要权责应当包括：
１．审核公司的重要财务报表和报告，与公司总经理共同对财务报表和报告的质量负责；
２．参与审定公司的财务管理规定及其他经济管理制度，监督检查子公司财务运作和资金收支情况；
３．与公司总经理联合审批规定限额范围内的企业经营、融资、投资、固定资产购建支出和汇往境外资金及担保贷款事项；
４．参与审定公司重大财务决策，包括审定集团公司财务预、决算方案，审定公司重大经营性、投资性、融资性的计划和合同以及资产重组和债务重组方案，参与拟订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；
５．对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督；
６．依法检查公司财务会计活动及相关业务活动的合法性、真实性和有效性，及时发现和制止违反国家财经法律法规的行为和可能造成出资者重大损失的经营行为，并向董事会报告；
７．组织公司各项审计工作，包括对公司及各子公司的内部审计和年度报表审计工作；
８．依法审定公司及子公司财务、会计、审计机构负责人的任免、晋升、调动、奖惩事项。
以上八项权责，对公司财务活动的事前、事中、事后监督进行了规范，对公司财务活动在制度、资金和人员方面的控制也得到明确。为确保公司财务总监履行好这八项权责，同时必须明确其应当承担的经济和法律责任。这些责任包括：①对报出的公司的财务报表和报告的真实性，与总经理共同承担责任；②对公司因财务管理混乱、财务决策失误所造成的经济损失承担相应责任；③对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失，承担相应责任；④对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。
在公司财务总监和总会计师没有分设的情况下，财务总监除履行上述八项权责，承担上述四项经济和法律责任外，还应按照国务院颁布的《总会计师条例》履行相应权责和承担相应责任。
企业财务总监制度运作中的若干问题
１．职务没到位。公司财务总监应是体现所有者意志，对公司的财务会计活动进行监督与管理的高层人员，但在实际操作中，财务总监常常与财务部经理、会计主管等职务混为一谈。职务没到位的后果，不仅混淆了财务总监的性质，降低了财务总监的地位，而且对我国财务总监制度的建立、健全、规范及实施都将产生十分不利的影响。
２．职责没到位。由于财务总监被赋予了总会计师的若干职责，甚至兼任公司董事，而经营管理是硬任务，监督是软任务，于是财务总监的监督职能被大大削弱，股东依然无法及时准确地掌握企业的财务状况，更难以控制。原本想解决的资产流失、决策失误、会计信息失真等问题依然如故。
３．素质没到位。财务总监作为企业高层次的财务监督及管理人员，必然要求其有较高的专业素质和思想素质。对企业财务总监的任职资格既要在政治思想和身体、年龄方面做出要求，也要按照企业分类对学历、职称、专业工作经历及实绩作出具体规定。但有些地方对财务总监素质要求偏低，影响了财务总监队伍作用的发挥。
４．制度没到位。迄今为止，国家还没有出台一份类似《总会计师条例》一样的具有普遍指导性的关于财务总监地位、职权、任职资格的法规条例，因而使得各个地方在对国有企业委派财务总监的认识和操作上并不一致，这也是导致上述三个“没到位”的重要原因。
如何发挥财务总监的作用
为了确保财务总监在实践中起到应有作用，应对财务总监制度进行不断的完善。
１．要抓制度规范和组织体系的建设。“制度规范”指的是会计法规和财经制度。应该制定一份具体的细则，指明财务总监的地位、职权、任职资格，特别是财务总监双重职能的行使和对董事会、总经理的双向负责方面更要具体说明，这样就有利于规范运行。
２．高标准选拔任命财务总监。财务监督是一项涉及面广、专业性强的工作，要求财务总监必须是具有较高素质的优秀专业人才，不仅能严格贯彻执行国家有关法律、法规和政策，还应坚持原则，清正廉洁，自觉维护国家利益；不仅应具有企业经营管理的基本知识及相应的分析判断能力，还应是会计核算的内行，理财业务的高手。否则，再好的制度，没有合格的人员去执行，一切都将化为乌有。因此，为保证国企财务总监队伍的高素质，应使财务总监人员选拔市场化，形成能者上、庸者让的优胜劣汰机制。
３．必须隔离财务总监与企业的直接利益关系。财务总监若与企业存在直接的利益（包括报酬、福利、晋升、住房等）关系，就有可能在某种利益的驱动下，产生“内部人控制”的现象。财务总监的各种待遇和奖励应由董事会确定，费用在董事会费用中专项列支，企业代发，国有独资企业公司可以由母公司发放。还要规定财务总监不得接受任何形式的报酬和福利，以确保其独立性。
４．建立与总经理联签制度。即在董事会授权范围内，重大财务事项由总经理和财务总监联合签字方能生效，这就保障了财务总监的独立性，使其有职有权，并在财务资源调配、企业风险控制和投资控制方面形成其独立的发言权。
５．建立财务总监的任职回避制度。财务总监不得兼任企业的正副厂长（经理）和总会计师、财务机构负责人。企业的正副厂长（经理）和总会计师、财务机构负责人的直系亲属不得担任本企业的财务总监。
６．建立针对财务总监的考核和奖惩办法。财务总监的任期工作业绩由董事会考评并征求各方面的意见，其中，包括考察其在经济利益方面的回避情况。
７．对财务总监的职能和职责定位。财务总监的职权应明确并要配比。首先与财务总监的“监督”职能相对应，财务总监对其监督范围内的经营管理的失误承担责任，包括对企业重要财务报告的可靠性、对国有资产的流失、企业严重违反财经法律的行为承担相应的责任。其次，财务总监具有“决策”职能，应对自身的决策行为负责。如对参与拟订的计划、决策失误造成的经济损失承担相应的责任。总之，明确相互配比的权责关系，有利于财务总监的有效实行，既避免财务总监“架空”而“无为”，又避免滥用权力与总经理“合谋”造成损失。
８．建立财务总监的信息反馈系统，及时为财务总监排忧解难，保驾护航。
（作者单位：郑州大学升达经贸管理学院）
财务总监制是我国经济监督制度的创新，有利于规范和约束经营者行为，防止败坏道德行为的发生，有利于强化所有权监督及维护资产所有者权益，对于加强企业集团的财务监督和管理，提高企业的经济效益起到很好的作用。
财务总监产生方式的优劣
１．财务总监经理委派制：财务总监由公司总经理任命，直接对总经理负责。其优点有：因为人选由总经理定，可以使财务总监更好地加入日常经营管理活动。其缺陷是：①缺乏必要的内部牵制或监控而容易造成严重的“内部人控制”问题，尽管可以通过建立联签制度加以相互制约，但是因财务总监“直接对总经理负责”，所以这种制约作用是极其有限的。②当董事会的战略意图与公司管理当局的利益不一致时，由于对总经理负责的存在，董事会的战略意图很难得到管理当局的配合。
２．财务总监政府机关委派制：公司的财务总监人选由上级党组织及有关政府机构决定，并由政府“国资委”派出。这种模式明确了财务总监只有监督权，没有决策权，其用意是防止企业的日常经营管理活动受干扰；另外，财务总监有直接向有关部门报告的权利，可以帮助政府及时得到有关企业的信息。其缺陷是：①财务总监的任命是纯粹的政府行为，容易造成政企不分。②仅进行监督，不参与决策，作为“局外人”可能受到企业的排斥，起不到应有作用。
３．稽查特派员制度：由国务院向国有重点大型企业派出稽查特派员，作为国有资产所有者的代表，以财务为核心，通过查帐，评价企业主要负责人的经营业绩和国有资产的保值增值情况，并对企业主要负责人的任免和奖惩提出建议。稽查特派员制度由于其特有的权威性、威慑性，能够发挥较大的作用。其缺陷有：①是自上而下的政府主导型的强制制度变迁，而非市场主导型制度的变迁。②是事后监督而不是全程监督，只能发现问题，而不能从根本上防止监督不力问题。③稽查面太窄，稽查结果缺乏时效性，按规定，每个稽查员负责五家企业，一年查两次，实际上，稽查员查一家企业就要半年以上时间，不可能一年对五家企业查两次。④是对企业的外部监督，而不是进入企业的法人治理结构内部，不但影响了监督的效果，从长远来看，也不利于现代企业制度的建立。
４．财务总监董事会委派制：财务总监直接对董事会负责，相对于经营者是独立的，对经营者的重大财务决策实行事前监管，对其所执行董事会决策的正确性和真实性进行事中和事后监管。其缺点是：容易遭到管理当局的抵制。优点有：①深入到企业里面，可以得到及时的监督，同时形成董事会、财务总监、总经理之间的三方相互牵制、相互制约的内部权力制衡机制，抑制了任何一方权力的无限膨胀。②财务总监在监督的时候还要参与决策，以便在企业的经济活动中发挥更好的作用。③财务总监的权责明确，相互配比。
财务总监工作的职能
要充分发挥财务总监的作用，就必须对财务总监的职责和权限进行科学、明确的界定和规范。在确保实现财务总监工作目标的前提下，既不可盲目扩大财务总监的职权，同时必须注意防止财务总监有责无权。企业在独立设立财务总监的条件下（即与总会计师分设），其主要权责应当包括：
１．审核公司的重要财务报表和报告，与公司总经理共同对财务报表和报告的质量负责；
２．参与审定公司的财务管理规定及其他经济管理制度，监督检查子公司财务运作和资金收支情况；
３．与公司总经理联合审批规定限额范围内的企业经营、融资、投资、固定资产购建支出和汇往境外资金及担保贷款事项；
４．参与审定公司重大财务决策，包括审定集团公司财务预、决算方案，审定公司重大经营性、投资性、融资性的计划和合同以及资产重组和债务重组方案，参与拟订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；
５．对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督；
６．依法检查公司财务会计活动及相关业务活动的合法性、真实性和有效性，及时发现和制止违反国家财经法律法规的行为和可能造成出资者重大损失的经营行为，并向董事会报告；
７．组织公司各项审计工作，包括对公司及各子公司的内部审计和年度报表审计工作；
８．依法审定公司及子公司财务、会计、审计机构负责人的任免、晋升、调动、奖惩事项。
以上八项权责，对公司财务活动的事前、事中、事后监督进行了规范，对公司财务活动在制度、资金和人员方面的控制也得到明确。为确保公司财务总监履行好这八项权责，同时必须明确其应当承担的经济和法律责任。这些责任包括：①对报出的公司的财务报表和报告的真实性，与总经理共同承担责任；②对公司因财务管理混乱、财务决策失误所造成的经济损失承担相应责任；③对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失，承担相应责任；④对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。
在公司财务总监和总会计师没有分设的情况下，财务总监除履行上述八项权责，承担上述四项经济和法律责任外，还应按照国务院颁布的《总会计师条例》履行相应权责和承担相应责任。
企业财务总监制度运作中的若干问题
１．职务没到位。公司财务总监应是体现所有者意志，对公司的财务会计活动进行监督与管理的高层人员，但在实际操作中，财务总监常常与财务部经理、会计主管等职务混为一谈。职务没到位的后果，不仅混淆了财务总监的性质，降低了财务总监的地位，而且对我国财务总监制度的建立、健全、规范及实施都将产生十分不利的影响。
２．职责没到位。由于财务总监被赋予了总会计师的若干职责，甚至兼任公司董事，而经营管理是硬任务，监督是软任务，于是财务总监的监督职能被大大削弱，股东依然无法及时准确地掌握企业的财务状况，更难以控制。原本想解决的资产流失、决策失误、会计信息失真等问题依然如故。
３．素质没到位。财务总监作为企业高层次的财务监督及管理人员，必然要求其有较高的专业素质和思想素质。对企业财务总监的任职资格既要在政治思想和身体、年龄方面做出要求，也要按照企业分类对学历、职称、专业工作经历及实绩作出具体规定。但有些地方对财务总监素质要求偏低，影响了财务总监队伍作用的发挥。
４．制度没到位。迄今为止，国家还没有出台一份类似《总会计师条例》一样的具有普遍指导性的关于财务总监地位、职权、任职资格的法规条例，因而使得各个地方在对国有企业委派财务总监的认识和操作上并不一致，这也是导致上述三个“没到位”的重要原因。
如何发挥财务总监的作用
为了确保财务总监在实践中起到应有作用，应对财务总监制度进行不断的完善。
１．要抓制度规范和组织体系的建设。“制度规范”指的是会计法规和财经制度。应该制定一份具体的细则，指明财务总监的地位、职权、任职资格，特别是财务总监双重职能的行使和对董事会、总经理的双向负责方面更要具体说明，这样就有利于规范运行。
２．高标准选拔任命财务总监。财务监督是一项涉及面广、专业性强的工作，要求财务总监必须是具有较高素质的优秀专业人才，不仅能严格贯彻执行国家有关法律、法规和政策，还应坚持原则，清正廉洁，自觉维护国家利益；不仅应具有企业经营管理的基本知识及相应的分析判断能力，还应是会计核算的内行，理财业务的高手。否则，再好的制度，没有合格的人员去执行，一切都将化为乌有。因此，为保证国企财务总监队伍的高素质，应使财务总监人员选拔市场化，形成能者上、庸者让的优胜劣汰机制。
３．必须隔离财务总监与企业的直接利益关系。财务总监若与企业存在直接的利益（包括报酬、福利、晋升、住房等）关系，就有可能在某种利益的驱动下，产生“内部人控制”的现象。财务总监的各种待遇和奖励应由董事会确定，费用在董事会费用中专项列支，企业代发，国有独资企业公司可以由母公司发放。还要规定财务总监不得接受任何形式的报酬和福利，以确保其独立性。
４．建立与总经理联签制度。即在董事会授权范围内，重大财务事项由总经理和财务总监联合签字方能生效，这就保障了财务总监的独立性，使其有职有权，并在财务资源调配、企业风险控制和投资控制方面形成其独立的发言权。
５．建立财务总监的任职回避制度。财务总监不得兼任企业的正副厂长（经理）和总会计师、财务机构负责人。企业的正副厂长（经理）和总会计师、财务机构负责人的直系亲属不得担任本企业的财务总监。
６．建立针对财务总监的考核和奖惩办法。财务总监的任期工作业绩由董事会考评并征求各方面的意见，其中，包括考察其在经济利益方面的回避情况。
７．对财务总监的职能和职责定位。财务总监的职权应明确并要配比。首先与财务总监的“监督”职能相对应，财务总监对其监督范围内的经营管理的失误承担责任，包括对企业重要财务报告的可靠性、对国有资产的流失、企业严重违反财经法律的行为承担相应的责任。其次，财务总监具有“决策”职能，应对自身的决策行为负责。如对参与拟订的计划、决策失误造成的经济损失承担相应的责任。总之，明确相互配比的权责关系，有利于财务总监的有效实行，既避免财务总监“架空”而“无为”，又避免滥用权力与总经理“合谋”造成损失。
８．建立财务总监的信息反馈系统，及时为财务总监排忧解难，保驾护航。
（作者单位：郑州大学升达经贸管理学院）