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【摘要】做好工程造价审计是保证政府投资项目达到预期效果的重要手段。根据流程视角，在整个工程造价审计过程中，应特别重视文件资料审核、工程量的审定、定额子目套用正确性确认、材料价格适用性审核和签证手续的审核，并在此基础上确认费用计算的正确性。这些要点涵盖了审计过程的关键领域，是成功完成项目审计的工作重点。
【关键词】政府投资；工程造价；审计要点
[Abstract] the good project cost audit is an important means to ensure that government investment projects to achieve the desired effect. According to the process perspective, in the whole project cost audit process, special attention should be paid to the document review, engineering quantity and fixed Zimu, confirm the validity, applicability and visa material price audit audit procedures, and on this basis to verify the correctness of the cost calculation. These points covering the key areas of the audit process, is the successful completion of the project audit focus.
[keyword] government investment; project cost; the point of audit
中图分类号：TU723.3 文献标识码： A 文章编号：
随着各级政府对基础设施和社会公益投资力度的加强，公共性建筑工程突飞猛进发展，对工程造价审计也需要不断提高质量和速度。工程造价审计就是审计机构按照相关法律法规和行业的规范，从工程技术的角度出发，经过对工程施工合同、补充协议、招投标文件、工程量、定额、材料价格等因素的审计，对工程投资建设资金进行审核与监督。经过这种审计监督，保证建设项目投资的真实性、准确性和竣工结(决)算编制方法的合法合规性。它是一种重要的监督活动，通过对建设工程造价的分析来确定和评价是否带来预期经济和社会效果。本人根据多年审计工作的观察和实践，按照审计流程视角，总结出若干关于公共工程造价审计的关键领域和主要风险点。
一、施工合同及招投标文件审核
对项目有关的施工合同、补充协议、招投标文件等资料进行审核，是成功实施工程造价审计的前提。首先应该明确的是工程价款和结算方式，这就需要研读甲方、乙方、监理方的各项合同、協议、招投标文件，仔细研究调价条款，根据结算调价条款进行工程价款审计。除此之外，在价款方面，不同的计价方式又有不同的分类：合同细分为总价合同、单价合同、成本加酬金合同。其中，总价合同包含固定总价合同和调价总价合同；单价合同包含估计工程单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。随着人们法律意识和自我保护意识的增强，在工程合同签订后，甲乙双方还可能另外签订工程合同的补充协议。这种补充协议主要是指当事人对于合同中的内容没有约定或者约定不明确的，而达成的协议。根据2005年1月1日最高人民法院出台《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》，可分析判断补充工程合同条款是否有效。按照规定，补充条款是否有效有不同的种类划分：（1）补充条款只是对合同主条款和招投标文件内容进行补充或做一些次要内容的更改，这时应视补充条款有效；（2）补充条款是对合同主条款或招投标文件内容进行了较大的更改，甚至完全违背了主合同和招投标文件含义，我们对这种情况的合同为“阴阳合同”，即二者相互矛盾，这种情况被视为无效。这种判断的做出不能仅仅依据审计机构的工作人员和工程项目的法务人员，应该咨询相关法律部门，这样的判断才会有可操作性。
二、工程量审定
工程量就是施工方的工作量。对于施工方来说，只有施工量大才能取得更高的利润。这就造成了施工单位为了获得更多的利润而想方设法增加虚工作量。从这个意义上说，工程量审定是工程造价审计的根本。要对工程量作出准确的审计，首先，必须对施工图纸十分熟悉，在结合工程设计变更通知单、工程节点相关图集和技术规范，按照工程量计算规则计算工程量。其次，在进行工程量的审核之前审计人员一定要深入现场进行审计，确认施工现场与施工图纸是否相符，工程变更是否属实，观察工程周边的环境、地理位等，在图纸不明确的地方进行详细审核。再次，审计方法十分重要，采用合理的审计方法不仅能提高审计的效率，而且也严把审计的质量关。在对审计项目总体了解之后，再因地制宜，结合实际，采取不同的审计方法。工程量审计方法主要有以下几种：全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等。在应用之前一定要清楚具体工程的特点，这样才能达到事半功倍的效果。
三、定额子目套用的审核
对于施工单位提高工程造价的行为，审计部门一定要明确施工单位所用的几项措施：调整定额子目、高套定额、重复套用定额、补充定额子目。在审核套用预算单价时要特别注意同一工程项目是否重复套用在不同的分类中，重复计算费用的现象十分普遍。这不仅和总包、分包有关，而且和施工方的职业道德和素质有关系。如块料面层下找平层、沥青卷材防水层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等。有的额定单价允许换算，有的额定单价不允许换算，在审核换算的定额单价时一定要注意。一般情况下，定额中的人工、材料或机械是允许换算的内容，在换算时要注意换算对象是否正确、换算的方法、系数是否合理。
四、材料价格的审核
材料价格是工程造价组成的直接要素，价格市场价格的波动将影响着工程造价的高低。所以材料价格也是项目各参与方最关心的内容。因而,审计部门审核应该严格审核工程的材料价格。在对材料价格进行审核时，我们要严格按照合同文本的规定来调整，合同约定予以调整的，审计时依据相关规定预以调整；合同约定不予调整的，审计时也不要调整；合同约定按施工期间市场价格调整的，审计时应该根据施工日记和施工技术材料确、施工期间材料的市场价格等因素来确定调整。此外，随着社会的发展和科技的进步，越来越对的新科技和新工艺应用在建筑材质上，我们在价格审定时一定要充分考虑各个因素，要进行充分的市场调查，必要时，可以三方一起商量确定材料的价格。
五、签证手续的审核
对签证的审核是工程造价审计的最终保证。不管是工程的开发商还是施工方，都是为了自身的利益，在利益得不到满足的时候，施工方往往会采取隐蔽的方式来达到获取利润的目的。这里很常见的一种情况就是，施工单位在投标中采取低价中标，在中标之后的具体施工阶段，再通过反复施工或者额外施工，来增加工程的工程量，这样工程造价必然会相应地提高，从而获取利润。鉴于这一点，审计部门在审计过程中，必须重视工程的合同价和最终结算价的差别量。那么，对于审计部门来说，怎么样检查签证是否真实、有效、合法呢？首先，检查手续，这里主要看两点，其一是手续是否符合程序的要求，其二，签字是否有效，有无越级代签现象；其次，看内容，看内容主要是指具体内容在各个条款上是否合理，是否符合实际情况，是否能够在操作中具体实施；最后，看计算方法，方法正确与否、工程量是否和实际一致、材质的单价是否符合市场规律等。
六、费用的审核
对费用的审核是工程造价审计的最终关口。我们知道取费并不仅仅是简单的费用支付，而要根据工程造价管理部门颁发的费用定额、文件和规定，结合具体项目工程的相关文件(合同、招标投标书等资料)来确定费率。对审计部门来说，审核时要特别注意取费文件是否在时效范围内，是否与工程性质一致，费率的计算是否正确、材料和人工费用的调整是否和市场变动一致，是否及时等。
总之，工程造价的审计不是工程某一方面的审计，涉及到工程的各种因素的综合，它不仅仅是检验工程造价的真实性，更重要的是能够通过审计部门的审计，维护国家财经秩序，对审计发现的问题，分析原因，提出改进建议促进其健全制度，加强管理，提高效益。所以，作为审计人员，在工作中一定要做到严丝不苟，用自己的实际行动为公共工程的发展贡献自己的力量。
（作者简介：李翠平，女，1983年生，广西壮族自治区平南县政府投资审计办公室。）
参考文献：
[1] 秦茂玲. 建设工程造价控制的研究与应用[D]. 重庆大学, 2008, (05) .
[2] 李茂涛. 我国建设工程造价管理改革研究[D]. 重庆交通学院, 2008, (07) .
[3] 王伟. 基于全过程造价管理理念下的施工阶段工程造价动态控制研究[D]. 昆明理工大学, 2008, (09) .
[4] 黄贺. 建设项目工程造价的确定与控制[D]. 沈阳工业大学, 2009, (02) .
[5] 杜红霞. 工程造价审核的重点[J]. 黑龙江科技信息, 2010, (26)
【关键词】政府投资；工程造价；审计要点
[Abstract] the good project cost audit is an important means to ensure that government investment projects to achieve the desired effect. According to the process perspective, in the whole project cost audit process, special attention should be paid to the document review, engineering quantity and fixed Zimu, confirm the validity, applicability and visa material price audit audit procedures, and on this basis to verify the correctness of the cost calculation. These points covering the key areas of the audit process, is the successful completion of the project audit focus.
[keyword] government investment; project cost; the point of audit
中图分类号：TU723.3 文献标识码： A 文章编号：
随着各级政府对基础设施和社会公益投资力度的加强，公共性建筑工程突飞猛进发展，对工程造价审计也需要不断提高质量和速度。工程造价审计就是审计机构按照相关法律法规和行业的规范，从工程技术的角度出发，经过对工程施工合同、补充协议、招投标文件、工程量、定额、材料价格等因素的审计，对工程投资建设资金进行审核与监督。经过这种审计监督，保证建设项目投资的真实性、准确性和竣工结(决)算编制方法的合法合规性。它是一种重要的监督活动，通过对建设工程造价的分析来确定和评价是否带来预期经济和社会效果。本人根据多年审计工作的观察和实践，按照审计流程视角，总结出若干关于公共工程造价审计的关键领域和主要风险点。
一、施工合同及招投标文件审核
对项目有关的施工合同、补充协议、招投标文件等资料进行审核，是成功实施工程造价审计的前提。首先应该明确的是工程价款和结算方式，这就需要研读甲方、乙方、监理方的各项合同、協议、招投标文件，仔细研究调价条款，根据结算调价条款进行工程价款审计。除此之外，在价款方面，不同的计价方式又有不同的分类：合同细分为总价合同、单价合同、成本加酬金合同。其中，总价合同包含固定总价合同和调价总价合同；单价合同包含估计工程单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。随着人们法律意识和自我保护意识的增强，在工程合同签订后，甲乙双方还可能另外签订工程合同的补充协议。这种补充协议主要是指当事人对于合同中的内容没有约定或者约定不明确的，而达成的协议。根据2005年1月1日最高人民法院出台《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》，可分析判断补充工程合同条款是否有效。按照规定，补充条款是否有效有不同的种类划分：（1）补充条款只是对合同主条款和招投标文件内容进行补充或做一些次要内容的更改，这时应视补充条款有效；（2）补充条款是对合同主条款或招投标文件内容进行了较大的更改，甚至完全违背了主合同和招投标文件含义，我们对这种情况的合同为“阴阳合同”，即二者相互矛盾，这种情况被视为无效。这种判断的做出不能仅仅依据审计机构的工作人员和工程项目的法务人员，应该咨询相关法律部门，这样的判断才会有可操作性。
二、工程量审定
工程量就是施工方的工作量。对于施工方来说，只有施工量大才能取得更高的利润。这就造成了施工单位为了获得更多的利润而想方设法增加虚工作量。从这个意义上说，工程量审定是工程造价审计的根本。要对工程量作出准确的审计，首先，必须对施工图纸十分熟悉，在结合工程设计变更通知单、工程节点相关图集和技术规范，按照工程量计算规则计算工程量。其次，在进行工程量的审核之前审计人员一定要深入现场进行审计，确认施工现场与施工图纸是否相符，工程变更是否属实，观察工程周边的环境、地理位等，在图纸不明确的地方进行详细审核。再次，审计方法十分重要，采用合理的审计方法不仅能提高审计的效率，而且也严把审计的质量关。在对审计项目总体了解之后，再因地制宜，结合实际，采取不同的审计方法。工程量审计方法主要有以下几种：全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等。在应用之前一定要清楚具体工程的特点，这样才能达到事半功倍的效果。
三、定额子目套用的审核
对于施工单位提高工程造价的行为，审计部门一定要明确施工单位所用的几项措施：调整定额子目、高套定额、重复套用定额、补充定额子目。在审核套用预算单价时要特别注意同一工程项目是否重复套用在不同的分类中，重复计算费用的现象十分普遍。这不仅和总包、分包有关，而且和施工方的职业道德和素质有关系。如块料面层下找平层、沥青卷材防水层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等。有的额定单价允许换算，有的额定单价不允许换算，在审核换算的定额单价时一定要注意。一般情况下，定额中的人工、材料或机械是允许换算的内容，在换算时要注意换算对象是否正确、换算的方法、系数是否合理。
四、材料价格的审核
材料价格是工程造价组成的直接要素，价格市场价格的波动将影响着工程造价的高低。所以材料价格也是项目各参与方最关心的内容。因而,审计部门审核应该严格审核工程的材料价格。在对材料价格进行审核时，我们要严格按照合同文本的规定来调整，合同约定予以调整的，审计时依据相关规定预以调整；合同约定不予调整的，审计时也不要调整；合同约定按施工期间市场价格调整的，审计时应该根据施工日记和施工技术材料确、施工期间材料的市场价格等因素来确定调整。此外，随着社会的发展和科技的进步，越来越对的新科技和新工艺应用在建筑材质上，我们在价格审定时一定要充分考虑各个因素，要进行充分的市场调查，必要时，可以三方一起商量确定材料的价格。
五、签证手续的审核
对签证的审核是工程造价审计的最终保证。不管是工程的开发商还是施工方，都是为了自身的利益，在利益得不到满足的时候，施工方往往会采取隐蔽的方式来达到获取利润的目的。这里很常见的一种情况就是，施工单位在投标中采取低价中标，在中标之后的具体施工阶段，再通过反复施工或者额外施工，来增加工程的工程量，这样工程造价必然会相应地提高，从而获取利润。鉴于这一点，审计部门在审计过程中，必须重视工程的合同价和最终结算价的差别量。那么，对于审计部门来说，怎么样检查签证是否真实、有效、合法呢？首先，检查手续，这里主要看两点，其一是手续是否符合程序的要求，其二，签字是否有效，有无越级代签现象；其次，看内容，看内容主要是指具体内容在各个条款上是否合理，是否符合实际情况，是否能够在操作中具体实施；最后，看计算方法，方法正确与否、工程量是否和实际一致、材质的单价是否符合市场规律等。
六、费用的审核
对费用的审核是工程造价审计的最终关口。我们知道取费并不仅仅是简单的费用支付，而要根据工程造价管理部门颁发的费用定额、文件和规定，结合具体项目工程的相关文件(合同、招标投标书等资料)来确定费率。对审计部门来说，审核时要特别注意取费文件是否在时效范围内，是否与工程性质一致，费率的计算是否正确、材料和人工费用的调整是否和市场变动一致，是否及时等。
总之，工程造价的审计不是工程某一方面的审计，涉及到工程的各种因素的综合，它不仅仅是检验工程造价的真实性，更重要的是能够通过审计部门的审计，维护国家财经秩序，对审计发现的问题，分析原因，提出改进建议促进其健全制度，加强管理，提高效益。所以，作为审计人员，在工作中一定要做到严丝不苟，用自己的实际行动为公共工程的发展贡献自己的力量。
（作者简介：李翠平，女，1983年生，广西壮族自治区平南县政府投资审计办公室。）
参考文献：
[1] 秦茂玲. 建设工程造价控制的研究与应用[D]. 重庆大学, 2008, (05) .
[2] 李茂涛. 我国建设工程造价管理改革研究[D]. 重庆交通学院, 2008, (07) .
[3] 王伟. 基于全过程造价管理理念下的施工阶段工程造价动态控制研究[D]. 昆明理工大学, 2008, (09) .
[4] 黄贺. 建设项目工程造价的确定与控制[D]. 沈阳工业大学, 2009, (02) .
[5] 杜红霞. 工程造价审核的重点[J]. 黑龙江科技信息, 2010, (26)