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摘 要：文章阐明了会计诚信的含义,指出了当前我国普遍存在的会计诚信缺失现象,分析了原因,提出了解决会计诚信缺失的对策。
关键词：会计诚信 利益
目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。
一、会计诚信的含义
中国商界自古以来就有“以诚立业、以信取人”的传统，在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也”，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。诚信原则在会计行业中更显得尤为重要，正像中国现代会计学之父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线。 要求会计人员热诚勤勉地做好会计工作，讲求信用，保守秘密，客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和职业操守、精湛的会计技术和技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。
二、会计诚信缺失的表现
当前,我国普遍存在着会计诚信缺失现象,主要表现在:
1. 会计报表所列资产不实,违规处理资产,造成国有资产流失。主业投资或开办的物资、燃料、检修工程等公司的经营收入与收益不纳入主业报表并表核算。虚列技改、大修工程支出、编制虚假工程决算书,套取资金转移至账外或三产单位. 企业自办多种经营单位占用主业资金及厂房、土地、机器、设备、车辆等资产,不向主业交纳资产、资金占用费。
2. 资产核算、管理制度不健全。不执行相关规定,固定资产的总账、明细和卡片不定期核对,资产长期不进行清查核对;在报废固定资产处理上出现虚报现象,转移固定资产。折旧计提较乱,不按规定的范围提取折旧;企业将折旧当作调节利润的手段,任意多提、少提或不提。
3. 盈亏不实,挤占、虚列或漏计、少列成本、费用,隐瞒、转移或者虚列收入。利用关联企业加大主营业务成本,变相提高采购价格,人为加大成本。由于目标考核指标与留利、工资挂钩,人为调节成本费用,存在应计未计成本、应摊未摊费用、应提未提折旧现象。
4. 企业的职工、集体福利设施、基建和“三产”单位采用不装电表或与主业共用电表等方式无偿用电,将用电量计入厂用或自用电量。主业向“三产”低价转让资产,高价评估后又投入主业,造成国有资产流失。提取、缴纳税金不实,有意或无意少计漏提。任意变更会计处理方法,或逃避税收,或粉饰财务状况。资金不实,银行账、现金账、往来账等资金时有空挂。
5. 披露信息不真, 报喜不报忧, 夸大业绩,回避隐患,误导会计信息使用人。会计核算不规范,财务管理混乱等等。
三、造成会计诚信缺失的原因
1. 会计制度不完善、灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供了可乘之机。为了获得更大的利润,许多公司便钻这些空隙,或打擦边球。会计核算中会计估计的地方很多,坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等,均存在着多种备选的程序和方法,由此导致会计信息难以统一计量。
2. 违规成本低下,为会计信息失真创造了适宜的环境。目前,我国会计师事务所的注册资本仅为30 万元,且仅对其业务行为承担有限责任,这种组织形式不利于遏制合伙人的失信行为和机会主义。在收益与风险的博弈中,很容易出现“客户购买会计原则”的现象,使注册会计师选择放弃职业道德。
3. 公司法人治理结构不完善,为公司管理层舞弊大开方便之门。目前,我国的公司法人治理结构不完善,存在着股权结构不合理,大股东操纵董事会、监事会的现象严重。另外,我国国有企业的领导层基本都是政府人事部门直接任命和委派,而非通过选举或经应聘渠道产生。
4. 政企不分,为会计信息失真,人为违法提供了便利条件。国家会计学院曾对102 家会计师事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问卷调查,其中在回答“最近出现的一些上市公司涉及虚假陈述的审计报告案件产生的主要原因”时,有54. 55 %的人回答是“政府行政干预”。在对“形成假账的主要因素排位”中,“政府官员要政绩”也为第一因素。这说明即使是在公司治理相对完善的上市公司中,政企不分、政府干预上市公司的现象仍然存在。
5. 一些会计人员业务素质不高,职业道德水平低下。会计人员是会计信息的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。
四、解决会计诚信缺失的对策
1、加强诚信教育，提高会计人员诚信意识
首先建立持证人员诚信档案，结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他行政检查工作，将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况以及受到的奖惩情况、继续教育情况等进行登记，形成会计人员诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众公开，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，并将此作为会计人员从业执业及晋升的一个重要依据之一。
2、改革会计人员管理体制，实行会计委派制
会计委派制完全改变了原有企业内部的会计组织机构，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够客观地进行会计核算，反映真实的会计信息，相对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，对规范会计工作秩序、改善整个社会的会计环境将起到积极的作用。
3、完善会计信息质量社会监督体系，加强会计诚信的法制和政府监管力度
由于注册会计师在社会经济活动中发挥关键的鉴证作用，因此应加强对注册会计师行业的监督管理，确保其在审计业务中恪守独立、客观、公正的原则。
4、加强内部会计控制制度，完善公司治理结构
(1) 健全董事会。公司董事会和董事要履行“委托人”职责,负责管好自己的执行机构。在董事会中引入独立董事,负责对董事提名、高级管理层的聘用、审计以及重大关联交易等事项表示意见。
(2) 建立审计委员会。引入审计委员会这一机构,它主要由公司的非执行董事和监事组成,负责对公司活动进行监督,并拥有聘用注册会计师的决定权等,这一委员会直接隶属于董事会。
(3) 建立股东对经营管理者的强力约束。股东会定期审议公司会计报表,严格评估经营管理者的经营业绩,并决定对经理的解聘撤换。
(4) 建立董事会与经理层之间一种基于合约的委托代理关系,明文规定双方的责权利关系。这四条措施将强化董事会、监事会监控工作的客观性,防止出现“内部人控制”,从而更好地保护投资者的利益。
参考文献:
[1]项怀诚.会计职业道德.人民出版社.2003.3
[2]刘玉廷.深化会计改革全面提高会计管理工作水平.商业会计.2004.1
[3]邹阳. 关于我国会计诚信问题的思考.品味财税网,2004. 11. 16
关键词：会计诚信 利益
目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。
一、会计诚信的含义
中国商界自古以来就有“以诚立业、以信取人”的传统，在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也”，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。诚信原则在会计行业中更显得尤为重要，正像中国现代会计学之父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线。 要求会计人员热诚勤勉地做好会计工作，讲求信用，保守秘密，客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和职业操守、精湛的会计技术和技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。
二、会计诚信缺失的表现
当前,我国普遍存在着会计诚信缺失现象,主要表现在:
1. 会计报表所列资产不实,违规处理资产,造成国有资产流失。主业投资或开办的物资、燃料、检修工程等公司的经营收入与收益不纳入主业报表并表核算。虚列技改、大修工程支出、编制虚假工程决算书,套取资金转移至账外或三产单位. 企业自办多种经营单位占用主业资金及厂房、土地、机器、设备、车辆等资产,不向主业交纳资产、资金占用费。
2. 资产核算、管理制度不健全。不执行相关规定,固定资产的总账、明细和卡片不定期核对,资产长期不进行清查核对;在报废固定资产处理上出现虚报现象,转移固定资产。折旧计提较乱,不按规定的范围提取折旧;企业将折旧当作调节利润的手段,任意多提、少提或不提。
3. 盈亏不实,挤占、虚列或漏计、少列成本、费用,隐瞒、转移或者虚列收入。利用关联企业加大主营业务成本,变相提高采购价格,人为加大成本。由于目标考核指标与留利、工资挂钩,人为调节成本费用,存在应计未计成本、应摊未摊费用、应提未提折旧现象。
4. 企业的职工、集体福利设施、基建和“三产”单位采用不装电表或与主业共用电表等方式无偿用电,将用电量计入厂用或自用电量。主业向“三产”低价转让资产,高价评估后又投入主业,造成国有资产流失。提取、缴纳税金不实,有意或无意少计漏提。任意变更会计处理方法,或逃避税收,或粉饰财务状况。资金不实,银行账、现金账、往来账等资金时有空挂。
5. 披露信息不真, 报喜不报忧, 夸大业绩,回避隐患,误导会计信息使用人。会计核算不规范,财务管理混乱等等。
三、造成会计诚信缺失的原因
1. 会计制度不完善、灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供了可乘之机。为了获得更大的利润,许多公司便钻这些空隙,或打擦边球。会计核算中会计估计的地方很多,坏账准备的计提、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备的计提以及实质重于形式原则、划分收益性支出和资本性支出原则、重要性原则的选择与协调等,均存在着多种备选的程序和方法,由此导致会计信息难以统一计量。
2. 违规成本低下,为会计信息失真创造了适宜的环境。目前,我国会计师事务所的注册资本仅为30 万元,且仅对其业务行为承担有限责任,这种组织形式不利于遏制合伙人的失信行为和机会主义。在收益与风险的博弈中,很容易出现“客户购买会计原则”的现象,使注册会计师选择放弃职业道德。
3. 公司法人治理结构不完善,为公司管理层舞弊大开方便之门。目前,我国的公司法人治理结构不完善,存在着股权结构不合理,大股东操纵董事会、监事会的现象严重。另外,我国国有企业的领导层基本都是政府人事部门直接任命和委派,而非通过选举或经应聘渠道产生。
4. 政企不分,为会计信息失真,人为违法提供了便利条件。国家会计学院曾对102 家会计师事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问卷调查,其中在回答“最近出现的一些上市公司涉及虚假陈述的审计报告案件产生的主要原因”时,有54. 55 %的人回答是“政府行政干预”。在对“形成假账的主要因素排位”中,“政府官员要政绩”也为第一因素。这说明即使是在公司治理相对完善的上市公司中,政企不分、政府干预上市公司的现象仍然存在。
5. 一些会计人员业务素质不高,职业道德水平低下。会计人员是会计信息的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。
四、解决会计诚信缺失的对策
1、加强诚信教育，提高会计人员诚信意识
首先建立持证人员诚信档案，结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他行政检查工作，将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况以及受到的奖惩情况、继续教育情况等进行登记，形成会计人员诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众公开，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，并将此作为会计人员从业执业及晋升的一个重要依据之一。
2、改革会计人员管理体制，实行会计委派制
会计委派制完全改变了原有企业内部的会计组织机构，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够客观地进行会计核算，反映真实的会计信息，相对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，对规范会计工作秩序、改善整个社会的会计环境将起到积极的作用。
3、完善会计信息质量社会监督体系，加强会计诚信的法制和政府监管力度
由于注册会计师在社会经济活动中发挥关键的鉴证作用，因此应加强对注册会计师行业的监督管理，确保其在审计业务中恪守独立、客观、公正的原则。
4、加强内部会计控制制度，完善公司治理结构
(1) 健全董事会。公司董事会和董事要履行“委托人”职责,负责管好自己的执行机构。在董事会中引入独立董事,负责对董事提名、高级管理层的聘用、审计以及重大关联交易等事项表示意见。
(2) 建立审计委员会。引入审计委员会这一机构,它主要由公司的非执行董事和监事组成,负责对公司活动进行监督,并拥有聘用注册会计师的决定权等,这一委员会直接隶属于董事会。
(3) 建立股东对经营管理者的强力约束。股东会定期审议公司会计报表,严格评估经营管理者的经营业绩,并决定对经理的解聘撤换。
(4) 建立董事会与经理层之间一种基于合约的委托代理关系,明文规定双方的责权利关系。这四条措施将强化董事会、监事会监控工作的客观性,防止出现“内部人控制”,从而更好地保护投资者的利益。
参考文献:
[1]项怀诚.会计职业道德.人民出版社.2003.3
[2]刘玉廷.深化会计改革全面提高会计管理工作水平.商业会计.2004.1
[3]邹阳. 关于我国会计诚信问题的思考.品味财税网,2004. 11. 16