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【摘 要】企业的设立、筹资、投资以及生产经营销售，都会涉及到税收，它伴随着企业生产经营的全过程，已经成为影响企业实现税后利润最大化的重要影响因素。企业税务风险的产生过程，实际上就是企业各项涉税活动的实际运行结果不断偏差其理想状态的过程。只要企业存在，这个过程就是永远处于动态中，成为企业财务风险中越来越重要的一部分。本文在分析企业税务风险特征和成因的基础上，为企业应对税务风险提出一些合理化建议。
【关键词】企业税务风险；防范；税收筹划；对策
随着市场经济的发展，企业面临着更加多变的税收大环境，企业做得越大，税务风险也就越高。近年来，国内外很多大公司因为税收风险防控不严而面临税务丑闻，中国平安、国美、苏宁、创维等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中。目前，企业应对税务风险的方式上是被动的、应急的和临时的，许多企业是以“亡羊补牢”的方式应对层出不穷的税务风险，即便是有税务风险防控意识的企业，也处于“各自为政”的状态，企业运用风险管理工具进行税务风险管理的实践基本空白。鉴于此，企业管理层必须提高对税务风险的认识，采取有效措施合理规避税务风险。
一、税务风险的概念及特征
税务风险是企业因未能全面履行或未能有效理解纳税义务而遭受利益损失或负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性，具体是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异而导致损失的不确定性。
企业税务风险的特征主要表现为：
1.主观性
在税务实践中，企业是否完全遵从了税法，主要是由税务机关的具体人员根据税法来判定，可以用“实际标准”即税务机关所掌握的一种动态化的“法律准绳”来界定企业遵从税法应达到的标准状态。但由于实际标准的掌握者和企业财务人员往往对同一涉税业务存在不同理解，税企双方人员在处理涉税事宜时也会按照一定的主观意愿去处理，加之不同税务机构对税收政策的理解也会有差异，企业税务风险因而出现，并且由于具体情况的不同而有大有小。
2.必然性
即便企业在一定时期采取了非常到位的管理措施，税务风险也不会彻底消灭，只能被控制在征纳双方可以接受的范围之内。
3.预先性
在企业日常经营与财务核算时，税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中。现在，很多企业都制定了税务风险的相关制度，尤其对容易产生税务风险的税务筹划、并购重组、股权转让中的税务风险进行了详细的梳理，这就是税务风险具有预先性的重要表现，也是进行税务风险管理的客观前提。
4.非税性
产生税务风险的原因，有税务本身的因素，也有非税因素，比如决策失误，业务部门与财务管理部门沟通不畅，企业内部监管不到位等等。
5.动态性
企业税务风险属于持续动态的变化中，也正是因为这个原因，税务风险不可能绝对地消除，将其控制在可以接受的水平即可。
二、企业税务风险产生原因
分析税务风险产生的原因，则需要从影响实际标准不确定的原因和影响企业实际遵从表现不确定状况两方面着手。
1.影响“实际标准”的不确定因素
（1）税收政策不明确或税收政策解读不规范
目前我国税收基本法缺失、实体法不完善、程序法不健全，其中一部分税法条款并不明确，有时候甚至还出现了税收政策文件“相互打架”的情况。同时，由于我国还没有建立比较完善的税收政策解读制度，税收政策解读不规范的情况也时有发生。
（2）税收执法人员素质参差不齐
一些企业规模较大，涉税事项多且复杂，这就要求管理大型企业的税务机关应该配备高素质的人员或团队，需要精通会计、税务、法律、商务、计算机、统计、金融等各方面的知识和能力。但目前，我国各地税务机关的企业税收管理机构设置和人员构成也不尽相同，人员年龄结构不尽合理、人员素质参差不齐。
2.企业遵从税法的实际表现
（1）重视不够
企业在经营管理中，往往比较重视生产、销售、研发等环节的管理，对税务管理，尤其是对税务风险的管理和控制重视程度不够，没有把税务风险控制贯穿于生产经营决策的全过程。很多企业尚未建立税务管理部门，即使成立了税务管理部门，也往往都偏重于财务报表目标的管理，忽视涉税合规目标的管理。
（2）能力不足
企业的涉税事务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及涉税人员的业务素质的高低，直接影响到公司的整体税务风险。一方面，企业对税收政策理解有偏差或对税收优惠政策运用不足，往往多缴税款；另一方面，企业对税法理解错误或主观上过度进行税务筹划，造成少缴税款，甚至偷税、漏税等，相关责任人还可能被迫究刑事责任。加之一些基层税务人员风险认识不足，企业遵从税法的实际表现就会低于税务机关的监管要求，进而引发税务风险。
（3）制度缺失
公司内部完整的制度体系是公司防范税务风险的基础，公司内部的管理制度主要包括公司财务制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、公司风险管理制度、人才管理制度等，这些制度之间相互关联，相互影响。一些企业制度建设不健全，往往会因为一些非税的因素导致税务风险。
（4）沟通不畅
企业在具体的税务管理中涉及的税务事项很多，因此除了自身因素外，还必须依靠与实际标准的掌握者——税务机关的良好沟通。否则，企业自认为达到了所谓的“标准”，但实际上可能与税务机关所掌握的实际标准还有较大的差异。
三、企业税务风险的防范措施
1.增强税务风险防范意识
一直以来， 我国企业的管理层大多不重视税务风险的防范， 甚至根本就没有税务风险意识，在经营中很少主动地去规避税务风险，只是被动地由税务机关进行检查，导致税务风险成为企业“甩不掉影子”或者“定时炸弹”。做好企业的税务风险管理与防范首先要在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。其次，税务风险管理应由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。 2.强化税务风险识别和预警评估
企业应把税务风险纳入日常管理中， 在机制方面构建一整套完善的识别和评估系统，包括税务风险甄别系统、税务风险预警系统、税务风险决策系统、税务风险规避系统和税务风险监控系统等，从风险评估办法、应对策略、处理流程等环节入手，将企业内部、外部税务风险因素纳入各项系统，制定出能够有效应对税务风险的内部控制机制，全面有效地规避企业所面临的税务风险。其中内部风险因素包括企业经营理念和发展战略，税务策划以及对待税务风险的态度、经营模式、组织架构或者业务流程，税务管理部门的设置和人员配置，部门之间的权责划分和相互制衡机制，税务状况和经营成果，信息和沟通情况，监督机制的有效性等。企业外部风险因素包括经济形态和产业政策，市场竞争和融资环境，税收法规和地方性法规的完整性和适用性，行业惯例，灾害性因素等。企业在对经济方案进行决策时，应尽可能通过税务风险评估系统，精密计算各项方案的成本或代价，在合法的前提下极力谋求税收损失的最小化，防止意外情况的发生，减少税务风险对企业的影响。
3.完善企业内部税务风险控制制度
企业内部的税务风险防范需要有一个完善的内部监督制度，包括税务会计核算、税款计算、纳税申报、税款缴纳以及发票管理等工作的规范化、法制化。同时，办税人员能力的高低、责任心的强弱一定程度上决定了企业税务风险的大小。企业应建立内部税务复核制度，办税人员向税务机关递交的申报纳税资料应该经过专业分析和复核；规模稍大、业务比较复杂的民营企业要设立专门的税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，并配备专业能力扎实、责任心强的工作人员，也可以主动地寻求诸如税务师事务所等中介组织的专业支持，聘请税务顾问和税务代理，借助他们在专业、技术、经验、信息等方面的优势，制定科学合理的税收筹划，及时处理企业的涉税事宜，规避税务风险。
4.提高涉税人员的专业素质
目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。税务风险的防范很大程度上取决于涉税人员的综合素质，可见人的因素在税务风险防范中占据了不可取代的地位，需要从以下几个方面出发加强涉税人员综合素质的建设：其一，加强法律法规的学习。要充分认识到企业税负是依据国家税法和企业自身经营活动确定的，必须遵守法律法规这个前提。其二，税务工作是一项专业性强、具有复杂性、系统性的业务，所以需要对原有的税务人员进行业务培训，充分利用有利的税务政策，强化税收分析，正确处理税法与会计的差异，做到合法节税、合理避税、应缴尽缴，及时回避各种税务风险。其三，定期聘用相关专家为财会人员进行涉税业务面授、 案例分析及日常业务咨询等方式，建立一支业务过硬的高素质财会队伍才能有效规避税务风险。
5.注重企业与税务机关的联系
我国在2009年5月由国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，就企业防范、评估、应对税务风险所涉及到的各项工作作出了详细的规范和阐述。目前，我国的税法体系还比较松散，政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段，各项税种的课税办法大多还停留在粗略的条例框架下。税法体系的不健全造成了较大的弹性空间和政策真空地带，企业在涉及到具体纳税事项时有较大的自主选择空间，这种尺度常常难以把握，稍有不慎，就会给企业来到税务风险。因此，企业要注重对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，及时听取税收征管部门的建议和提醒，以便使自身对于税法的理解与税务机关保持一致，有效降低税务风险发生的可能性，同时也为企业在不慎面临税务风险时留下一条能够及时沟通的途径，避免税务风险的进一步演变，降低风险带来的损失。
6.提升税务机关税收风险管理水平
税收立法部门应该进一步转变观念，将税收政策作为公共政策来对待，进一步增强立法的目的性、透明性和合理性，尽量使税法言简意赅、逻辑严密、便于操作，可以考虑由各级企业税收管理部门组织企业发起税收制定议题，吸收企业代表参与各项重要税收政策的制定过程，确保税收政策制定具有广泛的社会基础；尽快研究出台类似《税收政策解读基本规范》的部门规章或规范性文件，将税收政策解读涉及的基本原则、基本方法、基本权限关键问题通过法律法规的形式固定下来，进一步提高税法解释用语的规范性和明确性，避免歧义的产生。同时，税务机关要注重加强税收执法队伍素质建设，将税收管理能力的提升作为长期努力的方向，加强税收人员业务研究和技术岗位设置，在现行的干部提拔、任用中，注重向业务型干部适当倾斜，积极营造尊重知识、鼓励学习的工作氛围，营造和谐、有序的税收人才竞争环境，提高税务机关税收风险管理的整体水平。
税务风险之所以日益受到关注，是因为它会侵蚀企业利润。对税务风险进行有效管理，就是在减少企业因税务风险造成的损失，就是在创造新的价值。只有树立税收筹划的风险意识、依法实施税收筹划方案、贯彻成本收益原则、加强税收筹划人员综合素质的建设、营造良好的税企关系等方面入手，才能够降低税收筹划产生的几率，以达到维护企业的利益的目的。
参考文献：
[1]张剀.两小时了解税务风险.中国税务出版社，2013
[2]林立菁.浅析事业单位绩效工资改革问题及应对策略.科技创新与应用，2012（14）
[3]张侠.试析企业税收筹划的风险与防范策略[J].商场现代化，2012
[4]蓝海萍.税务筹划的风险及对策浅析[J].现代商业，2010（18）
【关键词】企业税务风险；防范；税收筹划；对策
随着市场经济的发展，企业面临着更加多变的税收大环境，企业做得越大，税务风险也就越高。近年来，国内外很多大公司因为税收风险防控不严而面临税务丑闻，中国平安、国美、苏宁、创维等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中。目前，企业应对税务风险的方式上是被动的、应急的和临时的，许多企业是以“亡羊补牢”的方式应对层出不穷的税务风险，即便是有税务风险防控意识的企业，也处于“各自为政”的状态，企业运用风险管理工具进行税务风险管理的实践基本空白。鉴于此，企业管理层必须提高对税务风险的认识，采取有效措施合理规避税务风险。
一、税务风险的概念及特征
税务风险是企业因未能全面履行或未能有效理解纳税义务而遭受利益损失或负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性，具体是指企业在遵从税法时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异而导致损失的不确定性。
企业税务风险的特征主要表现为：
1.主观性
在税务实践中，企业是否完全遵从了税法，主要是由税务机关的具体人员根据税法来判定，可以用“实际标准”即税务机关所掌握的一种动态化的“法律准绳”来界定企业遵从税法应达到的标准状态。但由于实际标准的掌握者和企业财务人员往往对同一涉税业务存在不同理解，税企双方人员在处理涉税事宜时也会按照一定的主观意愿去处理，加之不同税务机构对税收政策的理解也会有差异，企业税务风险因而出现，并且由于具体情况的不同而有大有小。
2.必然性
即便企业在一定时期采取了非常到位的管理措施，税务风险也不会彻底消灭，只能被控制在征纳双方可以接受的范围之内。
3.预先性
在企业日常经营与财务核算时，税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中。现在，很多企业都制定了税务风险的相关制度，尤其对容易产生税务风险的税务筹划、并购重组、股权转让中的税务风险进行了详细的梳理，这就是税务风险具有预先性的重要表现，也是进行税务风险管理的客观前提。
4.非税性
产生税务风险的原因，有税务本身的因素，也有非税因素，比如决策失误，业务部门与财务管理部门沟通不畅，企业内部监管不到位等等。
5.动态性
企业税务风险属于持续动态的变化中，也正是因为这个原因，税务风险不可能绝对地消除，将其控制在可以接受的水平即可。
二、企业税务风险产生原因
分析税务风险产生的原因，则需要从影响实际标准不确定的原因和影响企业实际遵从表现不确定状况两方面着手。
1.影响“实际标准”的不确定因素
（1）税收政策不明确或税收政策解读不规范
目前我国税收基本法缺失、实体法不完善、程序法不健全，其中一部分税法条款并不明确，有时候甚至还出现了税收政策文件“相互打架”的情况。同时，由于我国还没有建立比较完善的税收政策解读制度，税收政策解读不规范的情况也时有发生。
（2）税收执法人员素质参差不齐
一些企业规模较大，涉税事项多且复杂，这就要求管理大型企业的税务机关应该配备高素质的人员或团队，需要精通会计、税务、法律、商务、计算机、统计、金融等各方面的知识和能力。但目前，我国各地税务机关的企业税收管理机构设置和人员构成也不尽相同，人员年龄结构不尽合理、人员素质参差不齐。
2.企业遵从税法的实际表现
（1）重视不够
企业在经营管理中，往往比较重视生产、销售、研发等环节的管理，对税务管理，尤其是对税务风险的管理和控制重视程度不够，没有把税务风险控制贯穿于生产经营决策的全过程。很多企业尚未建立税务管理部门，即使成立了税务管理部门，也往往都偏重于财务报表目标的管理，忽视涉税合规目标的管理。
（2）能力不足
企业的涉税事务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及涉税人员的业务素质的高低，直接影响到公司的整体税务风险。一方面，企业对税收政策理解有偏差或对税收优惠政策运用不足，往往多缴税款；另一方面，企业对税法理解错误或主观上过度进行税务筹划，造成少缴税款，甚至偷税、漏税等，相关责任人还可能被迫究刑事责任。加之一些基层税务人员风险认识不足，企业遵从税法的实际表现就会低于税务机关的监管要求，进而引发税务风险。
（3）制度缺失
公司内部完整的制度体系是公司防范税务风险的基础，公司内部的管理制度主要包括公司财务制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、公司风险管理制度、人才管理制度等，这些制度之间相互关联，相互影响。一些企业制度建设不健全，往往会因为一些非税的因素导致税务风险。
（4）沟通不畅
企业在具体的税务管理中涉及的税务事项很多，因此除了自身因素外，还必须依靠与实际标准的掌握者——税务机关的良好沟通。否则，企业自认为达到了所谓的“标准”，但实际上可能与税务机关所掌握的实际标准还有较大的差异。
三、企业税务风险的防范措施
1.增强税务风险防范意识
一直以来， 我国企业的管理层大多不重视税务风险的防范， 甚至根本就没有税务风险意识，在经营中很少主动地去规避税务风险，只是被动地由税务机关进行检查，导致税务风险成为企业“甩不掉影子”或者“定时炸弹”。做好企业的税务风险管理与防范首先要在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。其次，税务风险管理应由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。 2.强化税务风险识别和预警评估
企业应把税务风险纳入日常管理中， 在机制方面构建一整套完善的识别和评估系统，包括税务风险甄别系统、税务风险预警系统、税务风险决策系统、税务风险规避系统和税务风险监控系统等，从风险评估办法、应对策略、处理流程等环节入手，将企业内部、外部税务风险因素纳入各项系统，制定出能够有效应对税务风险的内部控制机制，全面有效地规避企业所面临的税务风险。其中内部风险因素包括企业经营理念和发展战略，税务策划以及对待税务风险的态度、经营模式、组织架构或者业务流程，税务管理部门的设置和人员配置，部门之间的权责划分和相互制衡机制，税务状况和经营成果，信息和沟通情况，监督机制的有效性等。企业外部风险因素包括经济形态和产业政策，市场竞争和融资环境，税收法规和地方性法规的完整性和适用性，行业惯例，灾害性因素等。企业在对经济方案进行决策时，应尽可能通过税务风险评估系统，精密计算各项方案的成本或代价，在合法的前提下极力谋求税收损失的最小化，防止意外情况的发生，减少税务风险对企业的影响。
3.完善企业内部税务风险控制制度
企业内部的税务风险防范需要有一个完善的内部监督制度，包括税务会计核算、税款计算、纳税申报、税款缴纳以及发票管理等工作的规范化、法制化。同时，办税人员能力的高低、责任心的强弱一定程度上决定了企业税务风险的大小。企业应建立内部税务复核制度，办税人员向税务机关递交的申报纳税资料应该经过专业分析和复核；规模稍大、业务比较复杂的民营企业要设立专门的税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，并配备专业能力扎实、责任心强的工作人员，也可以主动地寻求诸如税务师事务所等中介组织的专业支持，聘请税务顾问和税务代理，借助他们在专业、技术、经验、信息等方面的优势，制定科学合理的税收筹划，及时处理企业的涉税事宜，规避税务风险。
4.提高涉税人员的专业素质
目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。税务风险的防范很大程度上取决于涉税人员的综合素质，可见人的因素在税务风险防范中占据了不可取代的地位，需要从以下几个方面出发加强涉税人员综合素质的建设：其一，加强法律法规的学习。要充分认识到企业税负是依据国家税法和企业自身经营活动确定的，必须遵守法律法规这个前提。其二，税务工作是一项专业性强、具有复杂性、系统性的业务，所以需要对原有的税务人员进行业务培训，充分利用有利的税务政策，强化税收分析，正确处理税法与会计的差异，做到合法节税、合理避税、应缴尽缴，及时回避各种税务风险。其三，定期聘用相关专家为财会人员进行涉税业务面授、 案例分析及日常业务咨询等方式，建立一支业务过硬的高素质财会队伍才能有效规避税务风险。
5.注重企业与税务机关的联系
我国在2009年5月由国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，就企业防范、评估、应对税务风险所涉及到的各项工作作出了详细的规范和阐述。目前，我国的税法体系还比较松散，政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段，各项税种的课税办法大多还停留在粗略的条例框架下。税法体系的不健全造成了较大的弹性空间和政策真空地带，企业在涉及到具体纳税事项时有较大的自主选择空间，这种尺度常常难以把握，稍有不慎，就会给企业来到税务风险。因此，企业要注重对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，及时听取税收征管部门的建议和提醒，以便使自身对于税法的理解与税务机关保持一致，有效降低税务风险发生的可能性，同时也为企业在不慎面临税务风险时留下一条能够及时沟通的途径，避免税务风险的进一步演变，降低风险带来的损失。
6.提升税务机关税收风险管理水平
税收立法部门应该进一步转变观念，将税收政策作为公共政策来对待，进一步增强立法的目的性、透明性和合理性，尽量使税法言简意赅、逻辑严密、便于操作，可以考虑由各级企业税收管理部门组织企业发起税收制定议题，吸收企业代表参与各项重要税收政策的制定过程，确保税收政策制定具有广泛的社会基础；尽快研究出台类似《税收政策解读基本规范》的部门规章或规范性文件，将税收政策解读涉及的基本原则、基本方法、基本权限关键问题通过法律法规的形式固定下来，进一步提高税法解释用语的规范性和明确性，避免歧义的产生。同时，税务机关要注重加强税收执法队伍素质建设，将税收管理能力的提升作为长期努力的方向，加强税收人员业务研究和技术岗位设置，在现行的干部提拔、任用中，注重向业务型干部适当倾斜，积极营造尊重知识、鼓励学习的工作氛围，营造和谐、有序的税收人才竞争环境，提高税务机关税收风险管理的整体水平。
税务风险之所以日益受到关注，是因为它会侵蚀企业利润。对税务风险进行有效管理，就是在减少企业因税务风险造成的损失，就是在创造新的价值。只有树立税收筹划的风险意识、依法实施税收筹划方案、贯彻成本收益原则、加强税收筹划人员综合素质的建设、营造良好的税企关系等方面入手，才能够降低税收筹划产生的几率，以达到维护企业的利益的目的。
参考文献：
[1]张剀.两小时了解税务风险.中国税务出版社，2013
[2]林立菁.浅析事业单位绩效工资改革问题及应对策略.科技创新与应用，2012（14）
[3]张侠.试析企业税收筹划的风险与防范策略[J].商场现代化，2012
[4]蓝海萍.税务筹划的风险及对策浅析[J].现代商业，2010（18）