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【摘要】本文通过对荷兰税收风险管理的组织机构、数据来源和管理方法进行分析，为我国税收风险管理的改革提供了启示和经验借鉴。
【关键词】荷兰 税收风险 风险管理
税收风险管理是税收征收管理的核心内容，也是许多发达国家控制税款流失的重要手段，有三分之二的OECD国家已经建立了比较完善的税收风险管理体系，而我国的税收风险管理起步较晚，直到近几年才引起重视。OECD总结了各成员国在税收风险管理中的经验，从提高纳税遵从度的角度将税收风险管理机制分为了战略规划、识别评定等五个主要流程，而荷兰将“行为心理学”、“客户理念”等引入税收遵从，形成了一套不同于其他国家的独特而有效的税收风险管理体系。
一、荷兰税收风险管理体系
（一）税收风险管理的组织机构及其职责
荷兰在较早时期就将风险管理这一先进理念考虑进了税收征管中。2005年，隶属于财政部的荷兰税务海关管理局成立了专门的风险管理组织（Risk Management Office，简称RMO），该组织的主要职责一方面是将在监管中发现的风险进行初步筛选后告知地区税务局，并附上风险处理的建议，还要总结分析地区税务局的反馈回来结果，另一方面是通过设立在各地区的特别联络小组收集新的风险，宣传和推广相关知识。
为了进一步明确职责分工，荷兰税收风险管理组织在具体工作中分为了4个小组，其中企业所得税组、增值税和工薪所得税组的工作是根据相关财务报告信息制定风险管理规则，并结合各税种的特点进行风险控制；实质风险组主要是负责与各地检查人员进行交流，以发现全国性的风险，同时选择相关指标来建立风险处理系统，为审计工作提供支持；风险知识组的职责则是收集总结风险分析和管理的相关知识并研究风险趋势。
（二）税收风险管理的数据来源
荷兰的税收风险数据主要来源于其国家风险数据库（RDB）。RDB是一个风险识别应用系统，运用计算机处理的方法可以记录一种风险的整个生命周期，而且每个使用该数据库的税务负责人都可以在RDB中录入新发现的风险，录入时要对其发现的新风险进行命名，对风险的特点和检测范围进行具体描述，对风险种类进行定义和分类，并列举与该风险相关的法律和关于出现该风险的可能性等。这种录入方法有助于该数据库改进每一个新的风险标志：一是使描述功能更加完整和易于理解；二是确保它确实是一个新风险，而不是在数据库中已经记录过只是换了个名称的风险；三是新风险的描述有一个结构化和明确的方式；四是介绍了风险的起源和发现时机；五是开发一个合理的筛选规则。
（三）税收风险管理的方法及程序
荷兰税收风险管理是以提高纳税人遵从度为核心目标来实施的战略管理，RMO的工作与地区税务局紧密相关，前者主要对风险进行集中选择并交给后者处理，而后者主要执行具体工作，两者共同建立了一个遍布各地的工作网络。基于此，RMO可以方便地收集来自各地的税收风险信息，建立一个风险分析与管理的数据库。
荷兰税务局对大企业主要实施的是税收风险流程管理，在全国建立了统一的大企业管理局，帮助和引导企业健全内部控制体系的同时，开展对企业的税款征收和风险监控的全流程管理。具体操作中，RMO采用了计算机和人工相结合的方法对企业进行风险分析与管理，例如每年有70% 的企业所得税申报表先通过计算机进行分析和评估，再筛选出30%的风险申报表交给各地区税务局。然后地区税务局从中选择出10%进行风险处理，并将最终处理结果反馈给RMO，由此形成了一个选择风险—处理风险—反馈结果的风险管理流程。对于一些风险高、金额大的行业，如跨国公司等因为具有经济上的重要性和政治上的敏感性，其企业所得税申报表全部由人工进行处理。由人工进行个别处理的风险企业虽然数量少，但是涉及的企业所得税收入占荷兰全部企业所得税收入的75%～80%。这种税收管理方式合理配置了资源，降低了征管成本，而且实现了税企的合作共赢，有效提高了税收征管的质效。
二、对我国的启示和借鉴
（一）深化国、地税合作
荷兰的税收风险管理一方面建立了专门的风险管理机构，有专门的税务人才进行风险评估和处理，另一方面和各地区税务局紧密合作，强化了税收风险管理的执行工作。我国目前虽然尚未设立专门的税收风险管理部门，但是在深化国、地税征管合作方面可以借鉴荷兰的税收风险管理经验，由国家税务局建立一个成体系的税收风险分析和评估机制，然后交给地方税务局来进行处理并反馈结果，在日常工作中也可以发现新的风险。
（二）对大企业进行“横向监督”
荷兰税务部门开展大企业税收风险监控的方式是签订税收遵从协议。协议涵盖了所有税种、涉税事项和不同行业，虽不具有法律效力，但是具有普遍适用性。在签订和执行税收遵从协议的过程中，企业可以更加了解涉税事项，规范管理，税务机关也可以全面掌握企业的动态信息，实现对大企业的横向监督，因此这一点值得我国借鉴。
（三）以信息管税推进风险管理
荷兰税收风险管理的一个重要前提是加强信息化建设，建立和开发了全国涉税数据中心应用平台，并注重信息化人才的储备和培养。荷兰税收风险管理成功的一个重要环节，就是对风险进行分析，而分析的方式主要依托专门的风险管理数据库，建立一个指标体系，并通过系统自动分析和评估，按照风险高低自动排序，进行风险选择。可见，内容庞大、数据可靠的信息系統是进行税收风险管理的基本保障。此外，荷兰税务海关局在涉税信息的获取、整合和应用方面的做法也值得我国借鉴，不随意获取纳税人信息，充分运用信息技术以加强税收监管。
（四）提高税收法定性
借鉴荷兰税收风险管理的经验，增强税收遵从度需要通过提高税收法定性来实现。我国目前应该加快《税收征管法》的修改进程，通过立法，一是进一步完善税收政策法规，例如规范自由裁量权等；二是加强税务机关的风险管理理念，提高纳税人的风险防范意识；三是进一步拓宽纳税人信息报告的范围、内容和第三方信息如实报告等法律义务。
（五）加强专业人才培养
荷兰税务局十分注重专业人才的培养和专业团队的建设，把专门人才和专门机构结合起来，更大程度上实现了资源的有效配置，提高了税收风险管理的效能。我国目前急需培养一支高素质、全方位的税收风险专业化管理人才队伍，以配备越来越完善的税收风险管理机制。
参考文献
[1]张爱球.OECD的税收风险管理理论与实践[J].中国税务，2009，（11）：18-20.
[2]熊爱华.浅析荷兰税收风险管理经验[J].税务研究，2008，（07）：93-94.
作者简介：冯优（1993-），女，汉族，重庆，云南财经大学税务研究生，研究方向：税收理论政策与实务。
【关键词】荷兰 税收风险 风险管理
税收风险管理是税收征收管理的核心内容，也是许多发达国家控制税款流失的重要手段，有三分之二的OECD国家已经建立了比较完善的税收风险管理体系，而我国的税收风险管理起步较晚，直到近几年才引起重视。OECD总结了各成员国在税收风险管理中的经验，从提高纳税遵从度的角度将税收风险管理机制分为了战略规划、识别评定等五个主要流程，而荷兰将“行为心理学”、“客户理念”等引入税收遵从，形成了一套不同于其他国家的独特而有效的税收风险管理体系。
一、荷兰税收风险管理体系
（一）税收风险管理的组织机构及其职责
荷兰在较早时期就将风险管理这一先进理念考虑进了税收征管中。2005年，隶属于财政部的荷兰税务海关管理局成立了专门的风险管理组织（Risk Management Office，简称RMO），该组织的主要职责一方面是将在监管中发现的风险进行初步筛选后告知地区税务局，并附上风险处理的建议，还要总结分析地区税务局的反馈回来结果，另一方面是通过设立在各地区的特别联络小组收集新的风险，宣传和推广相关知识。
为了进一步明确职责分工，荷兰税收风险管理组织在具体工作中分为了4个小组，其中企业所得税组、增值税和工薪所得税组的工作是根据相关财务报告信息制定风险管理规则，并结合各税种的特点进行风险控制；实质风险组主要是负责与各地检查人员进行交流，以发现全国性的风险，同时选择相关指标来建立风险处理系统，为审计工作提供支持；风险知识组的职责则是收集总结风险分析和管理的相关知识并研究风险趋势。
（二）税收风险管理的数据来源
荷兰的税收风险数据主要来源于其国家风险数据库（RDB）。RDB是一个风险识别应用系统，运用计算机处理的方法可以记录一种风险的整个生命周期，而且每个使用该数据库的税务负责人都可以在RDB中录入新发现的风险，录入时要对其发现的新风险进行命名，对风险的特点和检测范围进行具体描述，对风险种类进行定义和分类，并列举与该风险相关的法律和关于出现该风险的可能性等。这种录入方法有助于该数据库改进每一个新的风险标志：一是使描述功能更加完整和易于理解；二是确保它确实是一个新风险，而不是在数据库中已经记录过只是换了个名称的风险；三是新风险的描述有一个结构化和明确的方式；四是介绍了风险的起源和发现时机；五是开发一个合理的筛选规则。
（三）税收风险管理的方法及程序
荷兰税收风险管理是以提高纳税人遵从度为核心目标来实施的战略管理，RMO的工作与地区税务局紧密相关，前者主要对风险进行集中选择并交给后者处理，而后者主要执行具体工作，两者共同建立了一个遍布各地的工作网络。基于此，RMO可以方便地收集来自各地的税收风险信息，建立一个风险分析与管理的数据库。
荷兰税务局对大企业主要实施的是税收风险流程管理，在全国建立了统一的大企业管理局，帮助和引导企业健全内部控制体系的同时，开展对企业的税款征收和风险监控的全流程管理。具体操作中，RMO采用了计算机和人工相结合的方法对企业进行风险分析与管理，例如每年有70% 的企业所得税申报表先通过计算机进行分析和评估，再筛选出30%的风险申报表交给各地区税务局。然后地区税务局从中选择出10%进行风险处理，并将最终处理结果反馈给RMO，由此形成了一个选择风险—处理风险—反馈结果的风险管理流程。对于一些风险高、金额大的行业，如跨国公司等因为具有经济上的重要性和政治上的敏感性，其企业所得税申报表全部由人工进行处理。由人工进行个别处理的风险企业虽然数量少，但是涉及的企业所得税收入占荷兰全部企业所得税收入的75%～80%。这种税收管理方式合理配置了资源，降低了征管成本，而且实现了税企的合作共赢，有效提高了税收征管的质效。
二、对我国的启示和借鉴
（一）深化国、地税合作
荷兰的税收风险管理一方面建立了专门的风险管理机构，有专门的税务人才进行风险评估和处理，另一方面和各地区税务局紧密合作，强化了税收风险管理的执行工作。我国目前虽然尚未设立专门的税收风险管理部门，但是在深化国、地税征管合作方面可以借鉴荷兰的税收风险管理经验，由国家税务局建立一个成体系的税收风险分析和评估机制，然后交给地方税务局来进行处理并反馈结果，在日常工作中也可以发现新的风险。
（二）对大企业进行“横向监督”
荷兰税务部门开展大企业税收风险监控的方式是签订税收遵从协议。协议涵盖了所有税种、涉税事项和不同行业，虽不具有法律效力，但是具有普遍适用性。在签订和执行税收遵从协议的过程中，企业可以更加了解涉税事项，规范管理，税务机关也可以全面掌握企业的动态信息，实现对大企业的横向监督，因此这一点值得我国借鉴。
（三）以信息管税推进风险管理
荷兰税收风险管理的一个重要前提是加强信息化建设，建立和开发了全国涉税数据中心应用平台，并注重信息化人才的储备和培养。荷兰税收风险管理成功的一个重要环节，就是对风险进行分析，而分析的方式主要依托专门的风险管理数据库，建立一个指标体系，并通过系统自动分析和评估，按照风险高低自动排序，进行风险选择。可见，内容庞大、数据可靠的信息系統是进行税收风险管理的基本保障。此外，荷兰税务海关局在涉税信息的获取、整合和应用方面的做法也值得我国借鉴，不随意获取纳税人信息，充分运用信息技术以加强税收监管。
（四）提高税收法定性
借鉴荷兰税收风险管理的经验，增强税收遵从度需要通过提高税收法定性来实现。我国目前应该加快《税收征管法》的修改进程，通过立法，一是进一步完善税收政策法规，例如规范自由裁量权等；二是加强税务机关的风险管理理念，提高纳税人的风险防范意识；三是进一步拓宽纳税人信息报告的范围、内容和第三方信息如实报告等法律义务。
（五）加强专业人才培养
荷兰税务局十分注重专业人才的培养和专业团队的建设，把专门人才和专门机构结合起来，更大程度上实现了资源的有效配置，提高了税收风险管理的效能。我国目前急需培养一支高素质、全方位的税收风险专业化管理人才队伍，以配备越来越完善的税收风险管理机制。
参考文献
[1]张爱球.OECD的税收风险管理理论与实践[J].中国税务，2009，（11）：18-20.
[2]熊爱华.浅析荷兰税收风险管理经验[J].税务研究，2008，（07）：93-94.
作者简介：冯优（1993-），女，汉族，重庆，云南财经大学税务研究生，研究方向：税收理论政策与实务。