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摘要：国库集中支付制度是我国目前在行政事业单位实行的一种全新的财政资金支出管理方法，由于高校本身所具有的复杂性和特殊性，在实行国库集中支付制度的过程中出现了很多问题，从高校的特殊性入手重点探讨了产生这些问题的原因，提出了完善高校实施国库集中支付制度改革的对策。
关键词：高校；国库集中支付制度
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-02
国库集中支付制度又称国库单一账户制度，就是将所有的财政性资金全部集中到国库单一账户，所有的财政支出由国库单一账户集中支付，对财政资金从预算分配、预算拨付直至收款人账户实行财政直接监督控制全过程的财政国库支出管理制度。由于高校相对于其他党政事业单位而言，有着规模宏大、资金来源渠道不同、资金数额庞大、人员众多、经济业务繁杂、业务类型复杂的自身特点，以及受高校传统的理财观念及相关配套改革措施建设滞后的影响，现阶段很多高校在实施国库集中支付制度过程中面临许多新的矛盾和问题，未能高效率应用国库集中支付制度达到预期的管理目的。
一、国库集中支付下高校财务管理的主要变化
1.资金调度更加合理，增强了宏观调控能力。实行财政集中支付制度以前，高校出现了多头开设账户、小金库、账外账等现象，造成资金管理混乱，效率低下，而且易于滋生腐败。实行财政集中支付制度后，改革了以往财政星资金主要通过设立多重账户分散进行拨付的方式，解决了以往财政性资金流经环节多、在途时间长等问题，便于资金的合理调度、统筹安排，增强了政府的宏观调控能力。财政资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作，从而提高了资金的使用效率。
2.部门预算的计划性、合理性以及准确性正在逐步强化。预算编制是推行国库集中支付制度的一个重要基础工作。实行财政集中支付制度后，财政资金不再直接下拨到高校，而是由高校根据经财政部门审核胡部门预算编制用款计划，报经财政部门批复后，在批复的计划内分别以财政直接支付和财政授权支付两种方式使用资金。国库集中支付制度对高校的部门预算提出了更严格的要求，改变了高校以往预算编制较粗，资金不能直接落实到具体项目的弊病，从制度上强化了部门预算，增强了预算的计划性。同时，财政部门要求重大的项目须按规定程序进行可行性论证，放可列入预算，增加了预算的合理性、准确性、降低了财务风险。
3.国库集中支付依赖于一个高水平、高起点、高质量的财政支付信息系统，高校实行国库集中支付制度，就必须建立一个能够于财政支付信息系统兼容的现代化管理信息系统。因此，国库集中支付制度的实施极大促进了高校财务管理信息化水平的提高和具有高等学校特点的管理信息系统的建立与完善。
二、国库集中支付在高校运行过程中存在的主要问题及原因分析
1.国库集中支付均衡原则与高校收入集中性的矛盾。国库集中支付制度规定财政零余额账户必须按照批准的预算编制分月用款计划，并且对于经常性支出按均衡性原则编制。高校不同于其他行政事业单位的一个显著特点是年度按学年来划分，根据学年的特点学校的预算外收入主要集中在每年新生入学的9月至10月期间，用款高峰也主要集中在新生入学和学生毕业期间，而且学校突发性、临时性的工作较多，财政现行的均衡性原则并不切合学校的实际工作情况，学校经常不断的追加分月用款计划，而零余额用款计划审批手续繁琐，国库支付系统网络化、电子信息化程度不高，容易造成高校等米下锅的现象，从而影响学校正常业务活动的开展。
2.高校财务核算体系与国库集中支付体系不能兼容。高校在实行国库集中支付制度以后，在处理相关的经济业务时高校必须将高校的财务管理系统和国库集中支付系统相并行，才能完成相关业务的办理。国库集中支付系统是根据财政主管部门的管理要求开发的，系统的开发并没有充分考虑到高校的实际需求，而高校的财务管理系统是根据高校的会计制度来开发的，因此，两个没有对接的系统在处理相同的业务时，数据无法对接，同一业务要在高校的会计核算系统中处理完后再转到国库集中支付系统进行支付处理，同时很多的国库集中支付工作如对账都还要通过手工的方式才能完成。
3.高校资金使用效率低。根据国库集中支付制度的有关规定，规定了财政直接支付的使用范畴，也就是说很多国库资金都要通过财政直接支付的方式进行付款，而根据财政直接支付的办法来看，整个过程所需要的时间较长，步骤繁多，业务量巨大，而授权支付的方式只能通过支票取现，对于开户行较远的单位，无疑降低了资金的使用效率，对高校的教学科研业务的开展带来很多不便。
4.高校自主理财地位受限制，融资能力下降。当前社会主义市场经济体制的建立要求不断深化高等教育体制改革，逐步建立政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制，我国《高等教育法》规定“高等学校对举办者提供的资产、国家财政性资助、受捐赠财产依法自助管理和使用”在这种情形下，高校的性质已经变成自助办学、自我发展和约束的独立主体，高校自身的办学自主权在不断的扩大，相应的高校的理财主体地位也在进一步落实。但是国库集中支付制度要求将高校所有的财政性资金全部纳入财政统一设立的银行账户，由银行代收，由财政部门进行集中管理，高校的资金支出也要严格按照财政部门审批后的预算才可以支出。高校所有的预算内外收入都必须按规定上缴国库，资金的支出也必须通过审批才可以使用，这样高校原有的财务审批权实质上已经是没有任何力度了，高校支配和使用资金的权利已经完全在财政部门的监督和控制下，政府剥夺了高校对资金的调度权，这与我国《高等教育法》关于高校自主理财地位的规定是相矛盾的。实行国库集中支付制度后，只允许在财政部门指定的商业银行保留零余额账户，只有计划额度，没有实体资金，余额保持为零。没由了账户存款抵押，商业银行由于惧怕信贷风险而不愿贷款给学校，高校的筹资渠道进一不减少。
三、进一步完善国库集中支付制度的对策 1.加快国库集中支付无纸化信息系统的建设。现阶段国库集中支付的由纸化，会造成人力资源、办公设备、纸张的严重浪费、预算单位要传递纸质申请书送上级主管部门，对一些偏僻的预算单位极为不便，影响了其用款效率，工作的一部分时间花在了传递纸质凭证的路途中，影响了工作的效率。其次人工传输纸质的凭证存在一些客观的风险如遇到一些客观因素导致纸质无法按时传输，这样就会影响支付的及时性。虽然预算单位在财政部门留有预留印鉴，但由于一些客观原因，支付中心不可能对每一笔申请都认真核对印章，这样对财政资金留下安全隐患。实行无纸化后，采用系统用户身份认证与数据传输的加密，确保业务数据不被非法访问，保障数据传输和交换过程的完整性，从而保证了财政资金的安全性。加快建设财政部门与高校和代理银行之间的信息平台，并实现高校的财务核算系统与信息平台的对接。
2.构建财务预测系统和财务分析系统。财务预测及财务分析不仅是财务部门从被动核算向主动管理转变的必要理财手段，同时也是科学预算的基础和前提。在国库集中支付制度与部门预算实行以后，财务预算和财务分析环节就变得更加重要。利用财务分析不仅能够发现高校经济运行过程中存在的不足及问题，从根本上将问题有原因找出，提高和改善高校的管理水平和办学能力。在分析的前提下，对财务进行预测，并且通过货币的形式来对未来一定阶段内所需实现的目标加以展示，实现资源的合理配置，防止因突发事件所导致的资金周转困难，避免对教育事业产生负面影响，并且化解国库集中支付制度实行对高校所带来的诸多不利影响。
3.建设和完善与国库集中支付制度相关的制度法规，据财政部有工作人员的调研指出，财政国库管理制度改革涉及各方面利益关系调整，现行的法规制度建设不够完善。《预算法》和《国家金库管理条例》等法律法规，是在计划经济体制下制定的，不能适应当前国库管理制度改革的需要；《财政国库管理制度改革试点方案》、《国库收入管理办法》、《收入退库管理办法》、《财政资金支付管理办法》等属于部门规章，没有上升到法律的地位，规范和约束力度不够；《总预算会计制度》和事业单位会计制度、基本建设单位会计制度等不能适应行政事业单位实行国库集中支付会计核算的需要；《高等教育法》的法律地位渐渐丧失；《高校收费管理暂行办法》和《国库收入管理办法》不能兼容；《高校财务制度》、《高校会计制度》与《财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》有冲突的地方等等，为保证国库集中支付改革的顺利推进，配套的相关制度应统一规划，整体推进。
参考文献：
[1]温美琴.完善我国行政事业单位国库集中支付制度的思考[J].经济体制改革，2007（07）：10-11.
[2]吕刚.高等学校实行国库集中支付制度存在的问题及应采取的措施[J].北京工商大学学报，2009（03）：55-90.
[3]解志红.国库集中支付制度对高校财务管理的影响[J].高等建筑教育，2009（03）.
[4]潘莹.浅谈高校国库集中支付制度[J].预算会计，2009（02）：45-46.
[5]陈小琴.新形势下高校财务管理创新研究IJ].财会研究，2010（03）：42-44.
作者简介：张亚宁（1975-），男，甘肃静宁县人，兰州工业学院会计师、主要研究方向高校财务管理。
贾丽君（1968-），女，甘肃兰州人，兰州工业学院经济师、主要研究方向高校财务管理。
关键词：高校；国库集中支付制度
中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-02
国库集中支付制度又称国库单一账户制度，就是将所有的财政性资金全部集中到国库单一账户，所有的财政支出由国库单一账户集中支付，对财政资金从预算分配、预算拨付直至收款人账户实行财政直接监督控制全过程的财政国库支出管理制度。由于高校相对于其他党政事业单位而言，有着规模宏大、资金来源渠道不同、资金数额庞大、人员众多、经济业务繁杂、业务类型复杂的自身特点，以及受高校传统的理财观念及相关配套改革措施建设滞后的影响，现阶段很多高校在实施国库集中支付制度过程中面临许多新的矛盾和问题，未能高效率应用国库集中支付制度达到预期的管理目的。
一、国库集中支付下高校财务管理的主要变化
1.资金调度更加合理，增强了宏观调控能力。实行财政集中支付制度以前，高校出现了多头开设账户、小金库、账外账等现象，造成资金管理混乱，效率低下，而且易于滋生腐败。实行财政集中支付制度后，改革了以往财政星资金主要通过设立多重账户分散进行拨付的方式，解决了以往财政性资金流经环节多、在途时间长等问题，便于资金的合理调度、统筹安排，增强了政府的宏观调控能力。财政资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作，从而提高了资金的使用效率。
2.部门预算的计划性、合理性以及准确性正在逐步强化。预算编制是推行国库集中支付制度的一个重要基础工作。实行财政集中支付制度后，财政资金不再直接下拨到高校，而是由高校根据经财政部门审核胡部门预算编制用款计划，报经财政部门批复后，在批复的计划内分别以财政直接支付和财政授权支付两种方式使用资金。国库集中支付制度对高校的部门预算提出了更严格的要求，改变了高校以往预算编制较粗，资金不能直接落实到具体项目的弊病，从制度上强化了部门预算，增强了预算的计划性。同时，财政部门要求重大的项目须按规定程序进行可行性论证，放可列入预算，增加了预算的合理性、准确性、降低了财务风险。
3.国库集中支付依赖于一个高水平、高起点、高质量的财政支付信息系统，高校实行国库集中支付制度，就必须建立一个能够于财政支付信息系统兼容的现代化管理信息系统。因此，国库集中支付制度的实施极大促进了高校财务管理信息化水平的提高和具有高等学校特点的管理信息系统的建立与完善。
二、国库集中支付在高校运行过程中存在的主要问题及原因分析
1.国库集中支付均衡原则与高校收入集中性的矛盾。国库集中支付制度规定财政零余额账户必须按照批准的预算编制分月用款计划，并且对于经常性支出按均衡性原则编制。高校不同于其他行政事业单位的一个显著特点是年度按学年来划分，根据学年的特点学校的预算外收入主要集中在每年新生入学的9月至10月期间，用款高峰也主要集中在新生入学和学生毕业期间，而且学校突发性、临时性的工作较多，财政现行的均衡性原则并不切合学校的实际工作情况，学校经常不断的追加分月用款计划，而零余额用款计划审批手续繁琐，国库支付系统网络化、电子信息化程度不高，容易造成高校等米下锅的现象，从而影响学校正常业务活动的开展。
2.高校财务核算体系与国库集中支付体系不能兼容。高校在实行国库集中支付制度以后，在处理相关的经济业务时高校必须将高校的财务管理系统和国库集中支付系统相并行，才能完成相关业务的办理。国库集中支付系统是根据财政主管部门的管理要求开发的，系统的开发并没有充分考虑到高校的实际需求，而高校的财务管理系统是根据高校的会计制度来开发的，因此，两个没有对接的系统在处理相同的业务时，数据无法对接，同一业务要在高校的会计核算系统中处理完后再转到国库集中支付系统进行支付处理，同时很多的国库集中支付工作如对账都还要通过手工的方式才能完成。
3.高校资金使用效率低。根据国库集中支付制度的有关规定，规定了财政直接支付的使用范畴，也就是说很多国库资金都要通过财政直接支付的方式进行付款，而根据财政直接支付的办法来看，整个过程所需要的时间较长，步骤繁多，业务量巨大，而授权支付的方式只能通过支票取现，对于开户行较远的单位，无疑降低了资金的使用效率，对高校的教学科研业务的开展带来很多不便。
4.高校自主理财地位受限制，融资能力下降。当前社会主义市场经济体制的建立要求不断深化高等教育体制改革，逐步建立政府宏观管理，学校面向社会自主办学的新体制，我国《高等教育法》规定“高等学校对举办者提供的资产、国家财政性资助、受捐赠财产依法自助管理和使用”在这种情形下，高校的性质已经变成自助办学、自我发展和约束的独立主体，高校自身的办学自主权在不断的扩大，相应的高校的理财主体地位也在进一步落实。但是国库集中支付制度要求将高校所有的财政性资金全部纳入财政统一设立的银行账户，由银行代收，由财政部门进行集中管理，高校的资金支出也要严格按照财政部门审批后的预算才可以支出。高校所有的预算内外收入都必须按规定上缴国库，资金的支出也必须通过审批才可以使用，这样高校原有的财务审批权实质上已经是没有任何力度了，高校支配和使用资金的权利已经完全在财政部门的监督和控制下，政府剥夺了高校对资金的调度权，这与我国《高等教育法》关于高校自主理财地位的规定是相矛盾的。实行国库集中支付制度后，只允许在财政部门指定的商业银行保留零余额账户，只有计划额度，没有实体资金，余额保持为零。没由了账户存款抵押，商业银行由于惧怕信贷风险而不愿贷款给学校，高校的筹资渠道进一不减少。
三、进一步完善国库集中支付制度的对策 1.加快国库集中支付无纸化信息系统的建设。现阶段国库集中支付的由纸化，会造成人力资源、办公设备、纸张的严重浪费、预算单位要传递纸质申请书送上级主管部门，对一些偏僻的预算单位极为不便，影响了其用款效率，工作的一部分时间花在了传递纸质凭证的路途中，影响了工作的效率。其次人工传输纸质的凭证存在一些客观的风险如遇到一些客观因素导致纸质无法按时传输，这样就会影响支付的及时性。虽然预算单位在财政部门留有预留印鉴，但由于一些客观原因，支付中心不可能对每一笔申请都认真核对印章，这样对财政资金留下安全隐患。实行无纸化后，采用系统用户身份认证与数据传输的加密，确保业务数据不被非法访问，保障数据传输和交换过程的完整性，从而保证了财政资金的安全性。加快建设财政部门与高校和代理银行之间的信息平台，并实现高校的财务核算系统与信息平台的对接。
2.构建财务预测系统和财务分析系统。财务预测及财务分析不仅是财务部门从被动核算向主动管理转变的必要理财手段，同时也是科学预算的基础和前提。在国库集中支付制度与部门预算实行以后，财务预算和财务分析环节就变得更加重要。利用财务分析不仅能够发现高校经济运行过程中存在的不足及问题，从根本上将问题有原因找出，提高和改善高校的管理水平和办学能力。在分析的前提下，对财务进行预测，并且通过货币的形式来对未来一定阶段内所需实现的目标加以展示，实现资源的合理配置，防止因突发事件所导致的资金周转困难，避免对教育事业产生负面影响，并且化解国库集中支付制度实行对高校所带来的诸多不利影响。
3.建设和完善与国库集中支付制度相关的制度法规，据财政部有工作人员的调研指出，财政国库管理制度改革涉及各方面利益关系调整，现行的法规制度建设不够完善。《预算法》和《国家金库管理条例》等法律法规，是在计划经济体制下制定的，不能适应当前国库管理制度改革的需要；《财政国库管理制度改革试点方案》、《国库收入管理办法》、《收入退库管理办法》、《财政资金支付管理办法》等属于部门规章，没有上升到法律的地位，规范和约束力度不够；《总预算会计制度》和事业单位会计制度、基本建设单位会计制度等不能适应行政事业单位实行国库集中支付会计核算的需要；《高等教育法》的法律地位渐渐丧失；《高校收费管理暂行办法》和《国库收入管理办法》不能兼容；《高校财务制度》、《高校会计制度》与《财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》有冲突的地方等等，为保证国库集中支付改革的顺利推进，配套的相关制度应统一规划，整体推进。
参考文献：
[1]温美琴.完善我国行政事业单位国库集中支付制度的思考[J].经济体制改革，2007（07）：10-11.
[2]吕刚.高等学校实行国库集中支付制度存在的问题及应采取的措施[J].北京工商大学学报，2009（03）：55-90.
[3]解志红.国库集中支付制度对高校财务管理的影响[J].高等建筑教育，2009（03）.
[4]潘莹.浅谈高校国库集中支付制度[J].预算会计，2009（02）：45-46.
[5]陈小琴.新形势下高校财务管理创新研究IJ].财会研究，2010（03）：42-44.
作者简介：张亚宁（1975-），男，甘肃静宁县人，兰州工业学院会计师、主要研究方向高校财务管理。
贾丽君（1968-），女，甘肃兰州人，兰州工业学院经济师、主要研究方向高校财务管理。