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【摘 要】随着我国高等教育的不断发展，高校大多面临对大力发展教育的需要与有限的资金支持之间的矛盾，如何才能更好、更科学地加强高等学校预算管理，合理安排预算收支，发挥资金的最大效益，促进高等学校的快速发展，逐步形成“预算——监控--决算”一整套良性的核算方法。本文分析了我国高校预、决算管理现状及存在的问题，并借鉴国内外关于预、决算管理的科学理论及实践经验，在此基础上提出完善我国高校预算管理的措施及对策。
【关键词】高校预算管理；现状；对策
据统计上级拔款收入总额2008年比2005年增长将近一倍，但面对高校日益增长的日常支出仍然是捉襟见肘。高校改扩建支出、教学设备购置更新、引进优势项目科研配套资金等等根本无法实现。为弥补这些资金缺口，提高资金的使用效率，做到开源节流、保证高校有限资源的优化配置，高等学校预、决算管理工作越来越受到高校领导的重视，成为高校财务管理工作中的重中之中。
一、我国高校预算管理现状及存在问题
1.预算编制程序不畅通。由于长期以来高校经费都是靠国家下拔，高校缺乏自主理财意识。编制预算时先由预算的执行单位、各二级学院上报下年度的预计支出明细，然后由财务依据历年的实际支出情况进行调整，最后报领导审批后执行。显而易见，在这种预算编制的程序下，其弊端主要表现如下：（1）预算的执行单位，各二级学院、系、部、处级单位在上报预算时，对学校的整体规划及发展方向缺乏了解，只是从局部利益眼前利益出发，尽量多争取预算资金。同时对下拔的预算资金缺乏管理意识，盲日使用资金的现象时有发生。（2）预算编制只由少数人来完成任务，基层员工缺乏对预算工作的了解，也不参与预算的编制的工作。造成在预算执行中，何时支付，有无预算资金支持，是否超出预算按排等等情况无法事前做到胸中有数，合理使用。预算、决算两盘棋不可避免。（3）领导只对财务调整后的预算进行审核，对于各预算执行单位、二级学院、系、部、处级单位上报的下年度预计支出明细缺乏了解，难以保证在全局的立场上对学校优势项目进行资金倾斜，优化资源配置以利于高校的长远发展。
2.预算编制的方法较陈旧。目前，高等学校预算编制方法很多，如基数法、零基预算、绩效预算等。基数法也称增量预算法，即在编制下年度预算时，以上一年实际收支为基础，并考虑下年度影响影响财务收支的各种因素，从而确定预算。这种方法比较简单，易于操作。很多高校财务预算的编制都是依据此种方法来编制形成下年度的预算数据。在这种预算编制方法下，基数本身是否合理无从考证，未来发展趁势是否会大大超出或低于基数也没人注意。如此周而复始，在不科学的基数上预测，只会造成更大的不合理，恶性循环。零基预算是指在编制预算时，一切从零开始，对原有的各项开支进行重新核定，根据其事业计划、行政任务和人员情况确定的预算。绩效预算是指要阐述和明确请求拨款所要达到的目标，为实现这些目标而拟定的计划需要花费多少钱，以及用哪些量化的指标来衡最其在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况，是一种“效益预算”。
3.预算管理体制亟需改进。高等学校预算体制是处理校级和二级单位以及基层单位之间的财务关系的各种制度的总称，是高等学校预算编制、执行、决算以及实施预算监督的制度依据和法律依据，是学校财务管理体制的主要环节。我国高等学校目前所实行的预算体制其主要特征是把整个学校的财务收支列为学校预算管理对象，实行统一预算、统一核算、统一管理；二级单位和基层单位在校级统一政策、统一计划和统一制度的前提下，实行集中管理或分级管理。但是目前我国大多数高校的预算管理还只停留在形式上，并未形成一个目标明确、程序严密、机构完备、制度健全的管理体系。预算只表现为财务部门编制的一份年度财务收支计划，预算执行变动频繁、随意性大，对预算执行结果没有严格的考核制度，使得预算控制流于形式。
二、完善我国高校预算管理的措施及对策
（一）改进预算编制流程，形成良性循环
高校年度预算的编制不是几人、几个部门就能完成的事情，它需要决策层、各部门管理者、基层工作人员共同参与，形成自上而下、自下而上的良性循环。具体流程如下：（1）编制预算前的准备工作：预算编制前财务部门需将今年总的收入情况向各预算编制单位进行简要的介绍。将各预算编制单位前3年的各项实际支出分项目进行汇总后报各预算编制单位，做为编制预算的参考。（2）预算编制：预算编制流程如图1所示：
图1 预算编制流程图
图表来源：笔者自行编制
（二）试行零基预算编制方法
编制预算的方法很多，有基数增长法、弹性预算法、零基预算法等。下面仅就零基预算法做简要的介绍：（1）零基预算基本编制方法。一是提出预算目标：学校内部各基层预算编制单位根据学校预算期的总体目标规划和本部门应完成的具体任务，在分配和讨论的基础上，提出必须安排项目及其确切数额。二是开展成本——效益分析：每一个预算编制单位都要对编制的预算项目进行分析，考虑其所需经费开支，该项目存在的理由、人员情况及费用开支分类、每个项目的不同开支水平所带来的不同产出。简言之就是进行成本效益分析，对每一预算项目的所费和所得进行计算对比，以其计算、对比结果来衡量和评价各该项目的经济效益。三是分配资金：根据可能确定的资金，在优先安排人员经费和经常性经费等刚性支出后，将各项目按轻重缓急进行排序，最终决定哪些项目可以分配到资金的，哪些项目不能分配资金而应予以取消。（2）零基预算的优点。有利于提高员工的“投入——产出”意识；有利于合理分配资金；有利于发挥基层单位参与预算编制的创造性。有利于提高预算管理水平。
（三）提升预算管理力度的对策
1.建立职责清楚、分工明确的预算管理机构。首先，建立预算管理委员会。预算管理委员会在贯彻执行国家有关预算法律法规、方针政策的基础上审查批准学校关于预算的规章制度、预算编制的方针、原则；审查学校预算草案，向校领导提请学校预算；审查和向校领导提请学校预算调整方案；审查和向校领导提请学校的决策；对预算的编制、调整、执行和决算实行监督。其次，预算具体编制单位。财务处是预算的具体编制及执行单位，负责编制学校的预算，决算草案；学校预算的事中控制、监督及会计核算；定期向上级主管部门及预算管理委员会报告预算的执行情况；遇临时调整预算时，提出具体调整方案及资金筹措措施；拟订学校预算的各项规章制度。再次，基层预算单位。各二级学院、处、室是基层预算编制单位。按规定向学校财务部门提交本单位的预算安排和决算执行情况。编制预算调整申请，上报财务处。最后，预算监督管理机构。教代会、纪监委、审计处是预算监督管理机构，全面监督预算的执行情况；审议学校预算、决算草案并提出质询及修改意见供预算管理委员会参考；对预算执行过程中发现的问题进行审计并向预算管理委员会提供审计报告；对违返预算管理制度的行为报告预算管理委员会并按制度规定给予相应处理。
2.建立、完善预算考核及奖惩制度。预算的执行与控制要使其正常运行必须建立在规范的分析评价和考核的基础上，必须建立健全业绩考核和奖惩制度。由于大部分人的努力工作程度受业绩评价和奖励办法的影响，因此规定明确的奖惩办法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。是调动全体员工努力工作、实现预算总目标的有力手段之一。
3.进行预算分析。预算分析分为收入预算分析和支出预算分析。一是收入预算分析，即将具有可比性的实际数与预算数相对比，获取预算执行的对比结果。收入预算的分析，包括如下两个方面：其一，经费超收（减收）情况分析：通过实际收入与预算收入的差异来比较，差异如若为正数，即经费超支，表明预算估计较为悲观，实际组织收入的工作比预定目标好；若为负数，即经费减收，表明预算估计过于乐观，实际组织收入工作比预定目标差。其二，收入预算完成率情况分析：通过实际收入数除以预算收入数的百分比来比较，如若收入预算完成率等于100％，表明完成了预算；大于100％为超收；小于100％为减收。一般来说，收入完成率越高越好，它标志着组织收入措施落实得好，资金供给有保证，但该比例太高时，应分析原因，看是否在测算收入时过于保守。二是支出预算分析，包括：其一，经费超支（节约）情况分析：通过实际支出与预算支出的差异来比较，其差额可以从整体上说明实际支出是否大于预算支出。若为正数即经费超支，若为负数即经费节约。其二，支出预算完成率情况分析：通过实际支出数除以预算支出数的百分比来比较，如若该项比值等于100％为完成预算；超过100％的部分为超支率；不足100％的部分为节约率。一般来说，支出预算完成率愈低，节约率就愈高，经济效益就愈好；反之，则经济效益愈差。三是投入报酬率情况分析：投入报酬率是分析考核资金的利用效果的一个重要指标。在投入报酬和投入额的联系中既考核了报酬，又考核了投入额，是一个综合性指标。对于高校的投入报酬可以从改善高校教学环境的程度考虑。先进的教学设备能使教学更加科学，教学质量提高；同时也可以促进科研成果的形成。
综上所述，预算管理在高校中存在的问题因不同的高校情况各异，解决问题的办法也各不相同。预算管理作为高校财务管理中重要的一项内容，不容忽视。传统的财务管理工作中“重核算、轻管理”，“重决算、轻预算”，“重预算编制，轻预算执行、监督和控制”的作法应尽快改变。最大限度的发挥国家财政资金、自筹资金的使用效果，同时做好年终决算工作，查找预决的差异原因，防微杜渐，积累经验。最终形成“预算——监控——决算”一整套有效的核算方法，使预算编制有处可依，监控指标全面落实，决算检验预算编制的科学性、合理性，形成良性循环。
参考文献
[1]冒荣．高等学校管理学．南京：南京高校出版社，1997
[2]陈东平，王德春．高等学校财务管理概论．北京：中国农业科技出版社，1998
[3]杨周复，施建军．大学财务综合评价研究[M].北京：中国人民大学出版社，2002
[4]陈东平，沈贵银.转型时期高校财务预算体系初探[J].高等农业教育.1999（5）
[5]姚木云，丁永淦.高等学校预算编制方法的探讨[J].镇江师专学报社会科学版. 2002（4）
[6]凌斐.零基预算编制方法理论探析[J].江苏大学学报社会科学版.2003(10)
[7]张依群.试论高校财务预算管理的理念创新[J].教育财会研究.2004（1）
[8]刘丽.高等学校预算管理方法探讨[J].教育财会研究.2004（2）
[9]房永明.高校预算管理应注意的问题[J].经济与管理研究. 2003（3）
[10]刘莉.浅议高等学校预算管理[J].大连大学学报.2002（6）
【关键词】高校预算管理；现状；对策
据统计上级拔款收入总额2008年比2005年增长将近一倍，但面对高校日益增长的日常支出仍然是捉襟见肘。高校改扩建支出、教学设备购置更新、引进优势项目科研配套资金等等根本无法实现。为弥补这些资金缺口，提高资金的使用效率，做到开源节流、保证高校有限资源的优化配置，高等学校预、决算管理工作越来越受到高校领导的重视，成为高校财务管理工作中的重中之中。
一、我国高校预算管理现状及存在问题
1.预算编制程序不畅通。由于长期以来高校经费都是靠国家下拔，高校缺乏自主理财意识。编制预算时先由预算的执行单位、各二级学院上报下年度的预计支出明细，然后由财务依据历年的实际支出情况进行调整，最后报领导审批后执行。显而易见，在这种预算编制的程序下，其弊端主要表现如下：（1）预算的执行单位，各二级学院、系、部、处级单位在上报预算时，对学校的整体规划及发展方向缺乏了解，只是从局部利益眼前利益出发，尽量多争取预算资金。同时对下拔的预算资金缺乏管理意识，盲日使用资金的现象时有发生。（2）预算编制只由少数人来完成任务，基层员工缺乏对预算工作的了解，也不参与预算的编制的工作。造成在预算执行中，何时支付，有无预算资金支持，是否超出预算按排等等情况无法事前做到胸中有数，合理使用。预算、决算两盘棋不可避免。（3）领导只对财务调整后的预算进行审核，对于各预算执行单位、二级学院、系、部、处级单位上报的下年度预计支出明细缺乏了解，难以保证在全局的立场上对学校优势项目进行资金倾斜，优化资源配置以利于高校的长远发展。
2.预算编制的方法较陈旧。目前，高等学校预算编制方法很多，如基数法、零基预算、绩效预算等。基数法也称增量预算法，即在编制下年度预算时，以上一年实际收支为基础，并考虑下年度影响影响财务收支的各种因素，从而确定预算。这种方法比较简单，易于操作。很多高校财务预算的编制都是依据此种方法来编制形成下年度的预算数据。在这种预算编制方法下，基数本身是否合理无从考证，未来发展趁势是否会大大超出或低于基数也没人注意。如此周而复始，在不科学的基数上预测，只会造成更大的不合理，恶性循环。零基预算是指在编制预算时，一切从零开始，对原有的各项开支进行重新核定，根据其事业计划、行政任务和人员情况确定的预算。绩效预算是指要阐述和明确请求拨款所要达到的目标，为实现这些目标而拟定的计划需要花费多少钱，以及用哪些量化的指标来衡最其在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况，是一种“效益预算”。
3.预算管理体制亟需改进。高等学校预算体制是处理校级和二级单位以及基层单位之间的财务关系的各种制度的总称，是高等学校预算编制、执行、决算以及实施预算监督的制度依据和法律依据，是学校财务管理体制的主要环节。我国高等学校目前所实行的预算体制其主要特征是把整个学校的财务收支列为学校预算管理对象，实行统一预算、统一核算、统一管理；二级单位和基层单位在校级统一政策、统一计划和统一制度的前提下，实行集中管理或分级管理。但是目前我国大多数高校的预算管理还只停留在形式上，并未形成一个目标明确、程序严密、机构完备、制度健全的管理体系。预算只表现为财务部门编制的一份年度财务收支计划，预算执行变动频繁、随意性大，对预算执行结果没有严格的考核制度，使得预算控制流于形式。
二、完善我国高校预算管理的措施及对策
（一）改进预算编制流程，形成良性循环
高校年度预算的编制不是几人、几个部门就能完成的事情，它需要决策层、各部门管理者、基层工作人员共同参与，形成自上而下、自下而上的良性循环。具体流程如下：（1）编制预算前的准备工作：预算编制前财务部门需将今年总的收入情况向各预算编制单位进行简要的介绍。将各预算编制单位前3年的各项实际支出分项目进行汇总后报各预算编制单位，做为编制预算的参考。（2）预算编制：预算编制流程如图1所示：
图1 预算编制流程图
图表来源：笔者自行编制
（二）试行零基预算编制方法
编制预算的方法很多，有基数增长法、弹性预算法、零基预算法等。下面仅就零基预算法做简要的介绍：（1）零基预算基本编制方法。一是提出预算目标：学校内部各基层预算编制单位根据学校预算期的总体目标规划和本部门应完成的具体任务，在分配和讨论的基础上，提出必须安排项目及其确切数额。二是开展成本——效益分析：每一个预算编制单位都要对编制的预算项目进行分析，考虑其所需经费开支，该项目存在的理由、人员情况及费用开支分类、每个项目的不同开支水平所带来的不同产出。简言之就是进行成本效益分析，对每一预算项目的所费和所得进行计算对比，以其计算、对比结果来衡量和评价各该项目的经济效益。三是分配资金：根据可能确定的资金，在优先安排人员经费和经常性经费等刚性支出后，将各项目按轻重缓急进行排序，最终决定哪些项目可以分配到资金的，哪些项目不能分配资金而应予以取消。（2）零基预算的优点。有利于提高员工的“投入——产出”意识；有利于合理分配资金；有利于发挥基层单位参与预算编制的创造性。有利于提高预算管理水平。
（三）提升预算管理力度的对策
1.建立职责清楚、分工明确的预算管理机构。首先，建立预算管理委员会。预算管理委员会在贯彻执行国家有关预算法律法规、方针政策的基础上审查批准学校关于预算的规章制度、预算编制的方针、原则；审查学校预算草案，向校领导提请学校预算；审查和向校领导提请学校预算调整方案；审查和向校领导提请学校的决策；对预算的编制、调整、执行和决算实行监督。其次，预算具体编制单位。财务处是预算的具体编制及执行单位，负责编制学校的预算，决算草案；学校预算的事中控制、监督及会计核算；定期向上级主管部门及预算管理委员会报告预算的执行情况；遇临时调整预算时，提出具体调整方案及资金筹措措施；拟订学校预算的各项规章制度。再次，基层预算单位。各二级学院、处、室是基层预算编制单位。按规定向学校财务部门提交本单位的预算安排和决算执行情况。编制预算调整申请，上报财务处。最后，预算监督管理机构。教代会、纪监委、审计处是预算监督管理机构，全面监督预算的执行情况；审议学校预算、决算草案并提出质询及修改意见供预算管理委员会参考；对预算执行过程中发现的问题进行审计并向预算管理委员会提供审计报告；对违返预算管理制度的行为报告预算管理委员会并按制度规定给予相应处理。
2.建立、完善预算考核及奖惩制度。预算的执行与控制要使其正常运行必须建立在规范的分析评价和考核的基础上，必须建立健全业绩考核和奖惩制度。由于大部分人的努力工作程度受业绩评价和奖励办法的影响，因此规定明确的奖惩办法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。是调动全体员工努力工作、实现预算总目标的有力手段之一。
3.进行预算分析。预算分析分为收入预算分析和支出预算分析。一是收入预算分析，即将具有可比性的实际数与预算数相对比，获取预算执行的对比结果。收入预算的分析，包括如下两个方面：其一，经费超收（减收）情况分析：通过实际收入与预算收入的差异来比较，差异如若为正数，即经费超支，表明预算估计较为悲观，实际组织收入的工作比预定目标好；若为负数，即经费减收，表明预算估计过于乐观，实际组织收入工作比预定目标差。其二，收入预算完成率情况分析：通过实际收入数除以预算收入数的百分比来比较，如若收入预算完成率等于100％，表明完成了预算；大于100％为超收；小于100％为减收。一般来说，收入完成率越高越好，它标志着组织收入措施落实得好，资金供给有保证，但该比例太高时，应分析原因，看是否在测算收入时过于保守。二是支出预算分析，包括：其一，经费超支（节约）情况分析：通过实际支出与预算支出的差异来比较，其差额可以从整体上说明实际支出是否大于预算支出。若为正数即经费超支，若为负数即经费节约。其二，支出预算完成率情况分析：通过实际支出数除以预算支出数的百分比来比较，如若该项比值等于100％为完成预算；超过100％的部分为超支率；不足100％的部分为节约率。一般来说，支出预算完成率愈低，节约率就愈高，经济效益就愈好；反之，则经济效益愈差。三是投入报酬率情况分析：投入报酬率是分析考核资金的利用效果的一个重要指标。在投入报酬和投入额的联系中既考核了报酬，又考核了投入额，是一个综合性指标。对于高校的投入报酬可以从改善高校教学环境的程度考虑。先进的教学设备能使教学更加科学，教学质量提高；同时也可以促进科研成果的形成。
综上所述，预算管理在高校中存在的问题因不同的高校情况各异，解决问题的办法也各不相同。预算管理作为高校财务管理中重要的一项内容，不容忽视。传统的财务管理工作中“重核算、轻管理”，“重决算、轻预算”，“重预算编制，轻预算执行、监督和控制”的作法应尽快改变。最大限度的发挥国家财政资金、自筹资金的使用效果，同时做好年终决算工作，查找预决的差异原因，防微杜渐，积累经验。最终形成“预算——监控——决算”一整套有效的核算方法，使预算编制有处可依，监控指标全面落实，决算检验预算编制的科学性、合理性，形成良性循环。
参考文献
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[8]刘丽.高等学校预算管理方法探讨[J].教育财会研究.2004（2）
[9]房永明.高校预算管理应注意的问题[J].经济与管理研究. 2003（3）
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