论文部分内容阅读
摘要：经济全球化和资本市场的全球化促进了对国际审计的需求，我国会计师事务所也应满足市场需要推进跨国服务。目前我国会计师事务所在发展中还存在不少问题，要从扩大规模、寻找优秀客户、以员工为本等方面来改进，此外，政府也要减少对资本市场的干涉，注册会计师协会要在会计师事务所走出国门的过程中发挥桥梁作用。
关键词：会计师事务所 跨国服务 政府 行业协会
2007年12月26日，《商务部、公安部、财政部、人民银行、国资委、海关总署、国家税务总局、证监会、外汇局关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》发布，财政部王军副部长、中注协刘仲藜会长也在多个场合强调要促进我国会计师事务所开拓海外市场，当前的社会经济环境也使提供跨国服务有了可能。注册会计师行业“走出去”，需要多方面的努力，政府主管部门和注册会计师协会应加大扶持的力度，而会计师事务所则应采取积极而稳健的发展策略。本文下面就将对这个问题进行探讨。
一、 我国会计师事务所推进跨国服务的可行性与必要性
(一) 可行性分析
审计随着商品经济的发展而发展，与资本的流动具有共生性。当今的经济全球化和资本市场的一体化，资本的跨国流动和跨国公司的发展孕育了对国际审计的要求，主要是跨国公司的审计和非本国公司的审计。与前者相关的是跨国的公司集团，与后者相关的是国外有价证券的投资。跨国公司的规模庞大，需要从全球范围内考察其财务和经营状况。无论哪一种形式，投资者和被投资者之间的物理距离都在加大，投资者需要更为准确可靠的信息才能做出相关决策。
改革开放以来，我国的市场经济体制逐步完善。国有企业的股份制改革、金融市场体制改革、财税体制改革以及价格改革等，“看不见的手”发挥的作用越来越大。这些一方面促进了我国经济的快速发展，使一大批企业成长壮大，走向世界，增加了对跨国审计的需求，另一方面也为国际服务贸易移除了体制上的障碍。
(二) 必要性分析
由以上所述，会计师事务所满足跨国审计需求，不仅可以防止国外对手抢夺其客户资源，还可以扩大自己的国际声望。对我国事务所来说，意义就更加重大。全球服务贸易是国际竞争的制高点，而CPA行业是现代服务业的重要组成部分。制造业和服务业又是紧密相连的，没有一个强大的服务业的支撑，制造业就不可能成为高端制造业，也不可能成为促进国家和地区转型的基础产业。我国目前正成为一个巨大的制造业基地，处于价值链的底端，因此大力发展服务业，对转变我国的经济增长模式有重要作用。
二、 我国会计师事务所的发展现状和存在的问题
我国会计师事务所目前面临的主要是以下几个问题。（一）规模小。我国现有6800多家事务所，绝大多数的规模很小，执业人员少，抗风险能力弱，无法保证质量，因此没有能力承接大客户的审计业务，只能采用低价竞争策略。（二）优质客户少。“四大”几乎抢占了我国的跨国公司和金融企业的审计，本土会计师事务所的客户基本上都是中小企业，缺少具有成长前景且回报丰厚的客户，不仅增大了执业风险，也使事务所的生存压力加大，不利于职业道德的保持和执业质量的提高。（三）优秀人才少。事务所提供的是服务，缺少优秀人才，就限制了所能提供的服务的种类和质量。从业人员的素质低，也造成了风险意识、责任意识差，职业质量低，降低了事务所的公信力。同时，由于缺乏国际性人才，在海外执业的能力和经验不足，质量得不到国外市场的认可。
三、 会计师事务所推进跨国服务应采取的措施
（一） 会计师事务所自身的发展
1. 扩大自身规模
“四大”就是通过不断合并一步步扩大规模而来的，而规模小，在质量控制、人员培训、专业标准制定、吸引优秀人才和客户等方面会受到极大限制,更谈不上推进跨国服务，因此，我国会计师事务所要扩大规模，向集团化发展。可以通过国内事务所之间的联合、合并，加入国际事务所成为他们的成员所，同国外事务所联合，发展国际成员所、联系所等。通过合并可以降低竞争程度,并可整合各自的资源，节约管理费用、协调经营,从而促进执业效率的提高；合并也可以使事务所上规模、实现所内的专业化分工, 为客户提供更全面的服务,满足客户多方位的需求。因而,走规模经营之路,发展大规模会计师事务所,是壮大我国会计师事务所实力,走出国门的必由之路。
2. 寻求优质客户，随客户发展而发展
客户资源和人力资源是事务所最重要的资源，寻找优质客户，与其保持长期的合作关系，跟随客户的成长而成长，进而由国内发展到国外是“四大”成功的主要因素。《财富》500强中80%的企业都是四大的客户，他们到海外发展之初也主要是为这些客户服务。因此，本土会计师事务所应当学习他们的经验，重视发展和维持客户关系。
（1）在承接业务时，对客户从其所在行业、在行业中的地位、管理层人员的诚实度、是否有长期发展价值等方面进行评价，寻找那些“黄金客户”。（2）目前CPA行业竞争的加剧，使事务所与客户之间变成互相选择的、不固定的、松散的交易关系，因此事务所要了解客户的需求，寻求办法来帮助客户解决遇到的困难，才能留住客户。此外，合伙人和员工的个人人际关系在寻找客户方面也有很大帮助。合伙人应当注意和客户的交流和沟通，也可以把客户关系作为员工绩效评价的一个指标。（3）要了解我国已“走出去”的企业的需求，提供他们所需的审计、投资中的财务分析和战略分析等服务，跟随他们走出去。（4）中国市场的潜力越来越被外国公司看重，很多公司已经开始开拓中国市场。本土事务所拥有对国内经济政策环境熟悉的优势，应当争取为这些公司提供服务。
3. 以员工为本，建立有效的用人机制
会计师事务所的员工素质决定了其所能提供的服务的种类和质量，也决定了其竞争力的大小，要提供跨国服务，必须有了解国际商业规则和海外的经济环境、高素质、复合型国际人才。注册会计师是高素质人才，他们对不公平待遇的忍受程度更低。因此，事务所要有“以人为本”的治理理念，吸引和留住优秀人才。首先要建立适合自身发展的员工激励机制，如以质量为导向，科学合理的业绩评价制度；与业绩评价制度相适应的薪酬、晋升制度等。其次，员工培训制度也是不可少的，要为员工提供最前沿的知识。通过这些提升员工对事务所的归属感，增强凝聚力。再次，要注重人才招聘。大学毕业生是注册会计师队伍重要的一支补充力量，但相对于四大每年开展的轰轰烈烈的实习、招聘活动，本土事务所在这方面的表现就逊色得多了。因此，要扩大在毕业生中的影响力，吸引优秀学生来事务所就业。
（二） 政府创造自由的执业环境
我国的市场经济体制改革虽然已经取得了很大的成就，但是很多方面仍然受到政府的影响，在证券市场上表现的尤为突出。审计服务质量的高低对上市公司的利益并没有边际意义上的影响，他们之所以聘请CPA进行审计，是为了遵循政府法规的要求，符合政府的要求，企业可以获得最佳的成本效益比，地方政府为了各自的利益甚至会包庇一些财务情况不好的公司。因此整个市场缺乏对审计服务质量的关注，也缺乏对高质量审计的需求。，其次，我国的会计师事务所是脱钩改制而来的，与政府有着千丝万缕的关系，企业选择哪家会计师事务所与政府有很大关系。因此，政府要减少对证券市场的干预，解决市场和行业不能解决的问题，让注册会计师的行为成为市场选择而不是政府选择的结果。使会计师事务所真正依靠提高执业质量和声誉来争取客户，健康发展。
（三） 注册会计师素质的提高
注册会计师的素质包括很多方面，如思维方法、知识结构、能力和道德水平等。跨国公司和国外公司的经营情况更加复杂，要为他们服务，不仅需要注册会计师具有会计审计知识，更要有跨行业多领域的知识，对国际经济形势有深刻认识，以及有条理、概括、灵活的思维方法。同时审计工作离不开客户的支持，人际沟通和交流能力也是必要的。其次，注册会计师行业是一个以信誉为本的行业，其提供的服务的价值就在于使用者对他们的专业能力以及职业道德的信赖，要开拓海外市场，必须遵守高水平的职业道德，塑造值得信赖的形象。目前我国很多注册会计师的素质距此还有一定差距，这也与我国目前的CPA考试偏于传统的审计理论，多计算少分析有关。CPA考试委员会要根据形势发展及时改革考试制度，促进CPA知识结构改善，整体素质和执业水平的提高。
（四） 注册会计师协会的牵线搭桥
我国会计师事务所要走合并之路扩大规模，必须要重视合并对象的选择。只有拥有互相认同的经营理念和合伙文化，且在风险控制、执业网络、人员素质和服务特色等方面具有不同的特长和优势的合作伙伴才能达到最佳的合作效果，但这样的合作对象往往是可遇而不可求，特别是国外合作伙伴的寻找。因此，注册会计师协会应该利用所掌握的各个会计师事务所的信息，为事务所搭建合作平台。对有合作意向的事务所，协会多渠道、多方式为其牵线搭桥，鼓励和支持走自愿联合之路。并通过互访方式推进我国会计师事务所与国外事务所之间的相互了解，为合作奠定基础。其次，我国现行会计审计准则已经基本实现了与国际准则趋同，但远远没有达到等效。注册会计师协会可以通过与其他国家的职业团体之间的交流和合作，提升我国注册会计师行业的海外影响力，促进准则等效，推动我国会计师事务所提供跨国服务。
锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。虽然中国会计师事务所推进跨国服务是一个长期而艰苦的过程，但只要有各方的努力和支持，坚持不懈，抓住机遇，中国会计师事务所也会成为和“四大”齐名的国际性事务所。
参考文献：
[1]陈强.欠发达地区注册会计师执业环境问题研究．审计与经济研究，2008（2）
[2]黄亦平.会计师事务所规模化与审计市场发展策略．会计研究，2008（3）
[3]许汉友,汤谷良,汪先娣．中国会计师事务所运营效率之DEA分析．会计研究.2008（3）
[4]中华人民共和国财政部．中国注册会计师执业准则．
[5]商务部、公安部、财政部、人民银行、国资委、海关总署、国家税务总局、证监会、外汇局关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见．
关键词：会计师事务所 跨国服务 政府 行业协会
2007年12月26日，《商务部、公安部、财政部、人民银行、国资委、海关总署、国家税务总局、证监会、外汇局关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》发布，财政部王军副部长、中注协刘仲藜会长也在多个场合强调要促进我国会计师事务所开拓海外市场，当前的社会经济环境也使提供跨国服务有了可能。注册会计师行业“走出去”，需要多方面的努力，政府主管部门和注册会计师协会应加大扶持的力度，而会计师事务所则应采取积极而稳健的发展策略。本文下面就将对这个问题进行探讨。
一、 我国会计师事务所推进跨国服务的可行性与必要性
(一) 可行性分析
审计随着商品经济的发展而发展，与资本的流动具有共生性。当今的经济全球化和资本市场的一体化，资本的跨国流动和跨国公司的发展孕育了对国际审计的要求，主要是跨国公司的审计和非本国公司的审计。与前者相关的是跨国的公司集团，与后者相关的是国外有价证券的投资。跨国公司的规模庞大，需要从全球范围内考察其财务和经营状况。无论哪一种形式，投资者和被投资者之间的物理距离都在加大，投资者需要更为准确可靠的信息才能做出相关决策。
改革开放以来，我国的市场经济体制逐步完善。国有企业的股份制改革、金融市场体制改革、财税体制改革以及价格改革等，“看不见的手”发挥的作用越来越大。这些一方面促进了我国经济的快速发展，使一大批企业成长壮大，走向世界，增加了对跨国审计的需求，另一方面也为国际服务贸易移除了体制上的障碍。
(二) 必要性分析
由以上所述，会计师事务所满足跨国审计需求，不仅可以防止国外对手抢夺其客户资源，还可以扩大自己的国际声望。对我国事务所来说，意义就更加重大。全球服务贸易是国际竞争的制高点，而CPA行业是现代服务业的重要组成部分。制造业和服务业又是紧密相连的，没有一个强大的服务业的支撑，制造业就不可能成为高端制造业，也不可能成为促进国家和地区转型的基础产业。我国目前正成为一个巨大的制造业基地，处于价值链的底端，因此大力发展服务业，对转变我国的经济增长模式有重要作用。
二、 我国会计师事务所的发展现状和存在的问题
我国会计师事务所目前面临的主要是以下几个问题。（一）规模小。我国现有6800多家事务所，绝大多数的规模很小，执业人员少，抗风险能力弱，无法保证质量，因此没有能力承接大客户的审计业务，只能采用低价竞争策略。（二）优质客户少。“四大”几乎抢占了我国的跨国公司和金融企业的审计，本土会计师事务所的客户基本上都是中小企业，缺少具有成长前景且回报丰厚的客户，不仅增大了执业风险，也使事务所的生存压力加大，不利于职业道德的保持和执业质量的提高。（三）优秀人才少。事务所提供的是服务，缺少优秀人才，就限制了所能提供的服务的种类和质量。从业人员的素质低，也造成了风险意识、责任意识差，职业质量低，降低了事务所的公信力。同时，由于缺乏国际性人才，在海外执业的能力和经验不足，质量得不到国外市场的认可。
三、 会计师事务所推进跨国服务应采取的措施
（一） 会计师事务所自身的发展
1. 扩大自身规模
“四大”就是通过不断合并一步步扩大规模而来的，而规模小，在质量控制、人员培训、专业标准制定、吸引优秀人才和客户等方面会受到极大限制,更谈不上推进跨国服务，因此，我国会计师事务所要扩大规模，向集团化发展。可以通过国内事务所之间的联合、合并，加入国际事务所成为他们的成员所，同国外事务所联合，发展国际成员所、联系所等。通过合并可以降低竞争程度,并可整合各自的资源，节约管理费用、协调经营,从而促进执业效率的提高；合并也可以使事务所上规模、实现所内的专业化分工, 为客户提供更全面的服务,满足客户多方位的需求。因而,走规模经营之路,发展大规模会计师事务所,是壮大我国会计师事务所实力,走出国门的必由之路。
2. 寻求优质客户，随客户发展而发展
客户资源和人力资源是事务所最重要的资源，寻找优质客户，与其保持长期的合作关系，跟随客户的成长而成长，进而由国内发展到国外是“四大”成功的主要因素。《财富》500强中80%的企业都是四大的客户，他们到海外发展之初也主要是为这些客户服务。因此，本土会计师事务所应当学习他们的经验，重视发展和维持客户关系。
（1）在承接业务时，对客户从其所在行业、在行业中的地位、管理层人员的诚实度、是否有长期发展价值等方面进行评价，寻找那些“黄金客户”。（2）目前CPA行业竞争的加剧，使事务所与客户之间变成互相选择的、不固定的、松散的交易关系，因此事务所要了解客户的需求，寻求办法来帮助客户解决遇到的困难，才能留住客户。此外，合伙人和员工的个人人际关系在寻找客户方面也有很大帮助。合伙人应当注意和客户的交流和沟通，也可以把客户关系作为员工绩效评价的一个指标。（3）要了解我国已“走出去”的企业的需求，提供他们所需的审计、投资中的财务分析和战略分析等服务，跟随他们走出去。（4）中国市场的潜力越来越被外国公司看重，很多公司已经开始开拓中国市场。本土事务所拥有对国内经济政策环境熟悉的优势，应当争取为这些公司提供服务。
3. 以员工为本，建立有效的用人机制
会计师事务所的员工素质决定了其所能提供的服务的种类和质量，也决定了其竞争力的大小，要提供跨国服务，必须有了解国际商业规则和海外的经济环境、高素质、复合型国际人才。注册会计师是高素质人才，他们对不公平待遇的忍受程度更低。因此，事务所要有“以人为本”的治理理念，吸引和留住优秀人才。首先要建立适合自身发展的员工激励机制，如以质量为导向，科学合理的业绩评价制度；与业绩评价制度相适应的薪酬、晋升制度等。其次，员工培训制度也是不可少的，要为员工提供最前沿的知识。通过这些提升员工对事务所的归属感，增强凝聚力。再次，要注重人才招聘。大学毕业生是注册会计师队伍重要的一支补充力量，但相对于四大每年开展的轰轰烈烈的实习、招聘活动，本土事务所在这方面的表现就逊色得多了。因此，要扩大在毕业生中的影响力，吸引优秀学生来事务所就业。
（二） 政府创造自由的执业环境
我国的市场经济体制改革虽然已经取得了很大的成就，但是很多方面仍然受到政府的影响，在证券市场上表现的尤为突出。审计服务质量的高低对上市公司的利益并没有边际意义上的影响，他们之所以聘请CPA进行审计，是为了遵循政府法规的要求，符合政府的要求，企业可以获得最佳的成本效益比，地方政府为了各自的利益甚至会包庇一些财务情况不好的公司。因此整个市场缺乏对审计服务质量的关注，也缺乏对高质量审计的需求。，其次，我国的会计师事务所是脱钩改制而来的，与政府有着千丝万缕的关系，企业选择哪家会计师事务所与政府有很大关系。因此，政府要减少对证券市场的干预，解决市场和行业不能解决的问题，让注册会计师的行为成为市场选择而不是政府选择的结果。使会计师事务所真正依靠提高执业质量和声誉来争取客户，健康发展。
（三） 注册会计师素质的提高
注册会计师的素质包括很多方面，如思维方法、知识结构、能力和道德水平等。跨国公司和国外公司的经营情况更加复杂，要为他们服务，不仅需要注册会计师具有会计审计知识，更要有跨行业多领域的知识，对国际经济形势有深刻认识，以及有条理、概括、灵活的思维方法。同时审计工作离不开客户的支持，人际沟通和交流能力也是必要的。其次，注册会计师行业是一个以信誉为本的行业，其提供的服务的价值就在于使用者对他们的专业能力以及职业道德的信赖，要开拓海外市场，必须遵守高水平的职业道德，塑造值得信赖的形象。目前我国很多注册会计师的素质距此还有一定差距，这也与我国目前的CPA考试偏于传统的审计理论，多计算少分析有关。CPA考试委员会要根据形势发展及时改革考试制度，促进CPA知识结构改善，整体素质和执业水平的提高。
（四） 注册会计师协会的牵线搭桥
我国会计师事务所要走合并之路扩大规模，必须要重视合并对象的选择。只有拥有互相认同的经营理念和合伙文化，且在风险控制、执业网络、人员素质和服务特色等方面具有不同的特长和优势的合作伙伴才能达到最佳的合作效果，但这样的合作对象往往是可遇而不可求，特别是国外合作伙伴的寻找。因此，注册会计师协会应该利用所掌握的各个会计师事务所的信息，为事务所搭建合作平台。对有合作意向的事务所，协会多渠道、多方式为其牵线搭桥，鼓励和支持走自愿联合之路。并通过互访方式推进我国会计师事务所与国外事务所之间的相互了解，为合作奠定基础。其次，我国现行会计审计准则已经基本实现了与国际准则趋同，但远远没有达到等效。注册会计师协会可以通过与其他国家的职业团体之间的交流和合作，提升我国注册会计师行业的海外影响力，促进准则等效，推动我国会计师事务所提供跨国服务。
锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。虽然中国会计师事务所推进跨国服务是一个长期而艰苦的过程，但只要有各方的努力和支持，坚持不懈，抓住机遇，中国会计师事务所也会成为和“四大”齐名的国际性事务所。
参考文献：
[1]陈强.欠发达地区注册会计师执业环境问题研究．审计与经济研究，2008（2）
[2]黄亦平.会计师事务所规模化与审计市场发展策略．会计研究，2008（3）
[3]许汉友,汤谷良,汪先娣．中国会计师事务所运营效率之DEA分析．会计研究.2008（3）
[4]中华人民共和国财政部．中国注册会计师执业准则．
[5]商务部、公安部、财政部、人民银行、国资委、海关总署、国家税务总局、证监会、外汇局关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见．