论文部分内容阅读
摘 要：财政资金是国家和地区战略实现的有力保障，这些财政资金的效益发挥得如何，需要对财政资金支出进行绩效评估。地方财政支出绩效评估的核心是建立一套科学合理的绩效评估指标体系，该指标体系除了能客观公正地评估地方财政支出的绩效，还要能对下一阶段政府工作给予引导或改进。基于战略预算视角，构建地方财政支出绩效评估指标体系，能更好地测度政府战略实施，优化财政支出结构，促进地区战略实现。
关键词：战略预算;财政支出;绩效评估
中图分类号：F812.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）19-0047-04
引言
政府职能的实现需要财政资金的保障，财政支出绩效评估能够有效弱化政府部门服务的信息不对称程度，有利于政府责任对象获取更清晰的财政支出信息，增强政府履职效果。地方发展战略是个长期实现的过程，财政预算和财政支出绩效评估不能反映长期的资金使用效益，不能保障战略目标实现。重新构建地方财政支出绩效评估指标体系，利用其绩效评估结果降低相关成本，提高财政资金的使用效益和效率，保障政府战略目标实现具有重要的现实意义。
一、战略预算视角下地方财政支出绩效评估的意义
战略预算是以战略为导向、以战略目标为编制依据的一种预算，战略预算通过优化现有资源以及实行滚动的过程控制来保证战略目标的实现。基于战略预算对地方财政支出进行绩效评估，能够跨期对财政支出进行控制;能够利用区域优势实现战略，通过事后评估对下一阶段工作进行预算调整与控制，使区域发展方向更加明确;能科学测度政府组织的服务目标、服务策略、服务方式、预计成果的执行或取得效果，有利于衡量政府组织战略计划的完成情况，能为政府部门对资源的整合、方向的调整和策略的制定提供信息;能够把绩效管理放大到政府全部服务范畴和全部人员，让每一个人都相互沟通促进，找到提供服务能力最大限度的平衡点，极大地提升政府服务水平与服务能力。
国家治理理念的转变，推动着政府职能向服务型转变，地方财政资金支出的绩效评估体系建立应适应政府变革趋势，做好长期安排，以改革的思维推进战略转型，辅助政府将所提供的每一项服务、做出的服务行为都转化成社会公众具体需求的满足，准确定位工作重点，保证财政支出能够为政府战略的实现提供支持，提高资金使用效率、保证资源落实，促进决策目标的达成。
二、战略预算视角下地方财政支出绩效评估体系构建
（一）评估体系建立的原则
战略预算视角下的地方财政绩效评估体系以战略目标是否实现为核心，评估指标的选择要尽量考虑到总量、结构、效益等各方面，从不同角度的评估方面选取最适合的指标;选取指标的数据来源需基于客观因素，以量化指标为主，避免主观因素对指标客观性的影响，谨慎运用定性指标。政府战略的实现往往具有长期性，对于财政支出的多方面考核，能够促进政府长期战略与短期目标之间的均衡。评估结果应服务于政府部门编制下年度预算、改善行政行为、提高公共服务质量等方面。
（二）评估指标选择
科学合理的评估指标是构建整个绩效评估体系的基础和关键，其选择关系到评估结果是否准确。通常使用理论分析法与德尔菲法（Delphi method）对财政支出绩效评估体系需要的指标进行选择。依据创新驱动发展战略，从“创新引领产业转型升级”“充分释放体制机制活力”“着力强化企业创新主体地位”“加强创新平台载体建设”等多个角度，全面提升创新引领经济社会发展的能力。本文选取的评估指标涉及两个层次：第一层次指标为财政收入指标、财政支出总量指标、财政支出结构指标、财政支出有效性指标等4个一级指标;第二层次指标为对第一层次指标构成影响的18个二级指标（如表1所示）。
（三）指标内涵及计算方法
1.财政收入指标。该类指标反映國家或地区财政本期取得的收入总体规模、财政资金来源、人均水平和增长速度等。各项指标计算公式如下：
财政总收入增长率=（本期财政总收入-上期财政总收入）÷上期财政总收入×100%
地区范围人均可用财力=财政总收入÷本地区财政供养人数
一般预算收入占财政收入比重=一般财政收入÷本期财政总收入×100%
财政收入占GDP比重=本期财政总收入÷本地区GDP×100%
2.财政支出总量指标。该类指标反映国家或地区本期财政支出的总体规模、人均水平和增长速度等。各项指标计算公式如下：
财政支出增长率=（本期财政总支出-上期财政总支出）÷上期财政总支出×100%
地区内人均财政支出水平=财政总支出÷本地区财政供养人数
人均人员经费水平=人员经费总额÷本地区财政供养人数
财政支出占GDP比重=本期财政总支出÷本地区GDP×100%
3.财政支出结构指标。该类指标反映财政资金的使用去向，同时测度财政支出结构的合理化程度。财政资金用于社保、科教、农业及其他领域的资金比例越大，说明该地区财政支出公共性越强，使用效果相对更佳;财政资金用于行政管理领域越高，则反映出该地区财政支出负担略大。各项指标计算公式如下：
行政管理支出水平=行政管理支出÷公共财政预算支出×100%
社会保障支出水平=社会保障支出÷公共财政预算支出×100%
教育支出水平=教育支出÷公共财政预算支出×100%
科技支出水平=科技支出÷公共财政预算支出×100%
农业支出水平=农业支出÷公共财政预算支出×100%
其他支出水平=其他支出÷公共财政预算支出×100%
4.财政支出效益指标。该类指标反映财政支出的整体效果，政府服务对象对政府服务的满意程度。各项指标评估标准如下： 财政支出的GDP弹性=本地区GDP变动的百分比÷财政支出变动的百分比
财政风险控制程度=资金控制程度
重大事故处理率=累计解决重大事故数量÷累计发生的重大事故数量×100%
公众服务满意度=政府工作服务对象好评率
（四）评估体系构建
本文利用YAAHP10.3软件构建地方财政支出绩效评估体系的模型（见下图），进行数据分析。
1.层次模型的建立。层次分析法（后简称为AHP）要求的阶梯层结构一般由目标层、准则层和方案层3个层次组成。（1）目标层（最高层）：财政支出绩效为目标层，即决策问题的预定目标。（2）准则层（中间层）：影响财政支出绩效的指标，该层允许有多个子层，每个子层允许有多个元素。综合已有资料，本文将绩效评估体系的一级指标作为子层，描述一级指标的二级指标作为子层的元素。（3）方案层（最底层）：指促使目标实现的措施。该方案层设定为“优”“中”“差”3个评估标准。
2.判断矩阵录入结果。本文采用1—9标度法进行元素之间互相比较，通过专家讨论对各指标进行赋值，获得各项指标权重。财政支出绩效评估体系是为了对财政支出效果进行客观描述与评估，因此本文收集专家意见并进行商讨后，将各项指标重要性视为同等重要，实践时可根据本地区实际情况进行指标元素重要性比较。一是一致性检验。为保证层次单排序及总排序的可信性，需要对判断矩阵进行一致性检验，所以要检查随机一致性比率（CR），当CR≥0.1时，应对判断矩阵作适当修正;当CR<0.1时，可以接受。根据YAAHP软件分析结果，本判断矩阵涉及的随机一致性比率（CR）为0.000，小于0.1，说明层次单排序及总排序的可信性较高。二是判断结果矩阵结果导出。由于层次结构评估决策需录入的判断矩阵较多（判断矩阵共23个），本文仅选取主要的、具有代表性的判断矩阵结果表格以及18个二级指标的权重。
以上分析可汇总为一个完整的财政支出评估体系（见下页表2）。
结语
预算支出绩效按综合得分可以分为三个档次：优、中、差，80分以上（包含80分）为优，60分以上（包含60分）至79分为中，60分以下为差。通过对比预先制定的二级指标评估标准，可以找出政府部门的服务短板加以优化，提高政府服务职能。本文构建的评估体系实现了从财政支出的来源、总量、结构和效果四个角度，对其支出效果进行全方位的、长远的战略性评估。
参考文献：
[1] 宋金涛.建立以结果为导向的财政支出绩效评估体系[J].中国财政，2017，（17）.
[2] 孙继辉，梁秀翡.地方财政支出绩效评估研究——以辽宁省为例[J].会计之友，2017，（17）.
[3] 陈玲芳，邓理洁.民生导向下国资经营預算支出绩效评估与监管探析[J].财会月刊，2018，（5）.
[4] 朱霞，史国章.财政决算与财政支出管理效率[J].中国乡镇企业会计，2017，（4）.
收稿日期：2020-01-09
基金项目：桂林电子科技大学信息科技学院项目“高校财务和资产管理研究”（W201803）
作者简介：朱霞（1975-），女（满族），辽宁凤城人，财务总监，高级会计师，副教授，硕士生导师，从事资产管理、财务管理、绩效评估、管理会计、内部控制等研究。
关键词：战略预算;财政支出;绩效评估
中图分类号：F812.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）19-0047-04
引言
政府职能的实现需要财政资金的保障，财政支出绩效评估能够有效弱化政府部门服务的信息不对称程度，有利于政府责任对象获取更清晰的财政支出信息，增强政府履职效果。地方发展战略是个长期实现的过程，财政预算和财政支出绩效评估不能反映长期的资金使用效益，不能保障战略目标实现。重新构建地方财政支出绩效评估指标体系，利用其绩效评估结果降低相关成本，提高财政资金的使用效益和效率，保障政府战略目标实现具有重要的现实意义。
一、战略预算视角下地方财政支出绩效评估的意义
战略预算是以战略为导向、以战略目标为编制依据的一种预算，战略预算通过优化现有资源以及实行滚动的过程控制来保证战略目标的实现。基于战略预算对地方财政支出进行绩效评估，能够跨期对财政支出进行控制;能够利用区域优势实现战略，通过事后评估对下一阶段工作进行预算调整与控制，使区域发展方向更加明确;能科学测度政府组织的服务目标、服务策略、服务方式、预计成果的执行或取得效果，有利于衡量政府组织战略计划的完成情况，能为政府部门对资源的整合、方向的调整和策略的制定提供信息;能够把绩效管理放大到政府全部服务范畴和全部人员，让每一个人都相互沟通促进，找到提供服务能力最大限度的平衡点，极大地提升政府服务水平与服务能力。
国家治理理念的转变，推动着政府职能向服务型转变，地方财政资金支出的绩效评估体系建立应适应政府变革趋势，做好长期安排，以改革的思维推进战略转型，辅助政府将所提供的每一项服务、做出的服务行为都转化成社会公众具体需求的满足，准确定位工作重点，保证财政支出能够为政府战略的实现提供支持，提高资金使用效率、保证资源落实，促进决策目标的达成。
二、战略预算视角下地方财政支出绩效评估体系构建
（一）评估体系建立的原则
战略预算视角下的地方财政绩效评估体系以战略目标是否实现为核心，评估指标的选择要尽量考虑到总量、结构、效益等各方面，从不同角度的评估方面选取最适合的指标;选取指标的数据来源需基于客观因素，以量化指标为主，避免主观因素对指标客观性的影响，谨慎运用定性指标。政府战略的实现往往具有长期性，对于财政支出的多方面考核，能够促进政府长期战略与短期目标之间的均衡。评估结果应服务于政府部门编制下年度预算、改善行政行为、提高公共服务质量等方面。
（二）评估指标选择
科学合理的评估指标是构建整个绩效评估体系的基础和关键，其选择关系到评估结果是否准确。通常使用理论分析法与德尔菲法（Delphi method）对财政支出绩效评估体系需要的指标进行选择。依据创新驱动发展战略，从“创新引领产业转型升级”“充分释放体制机制活力”“着力强化企业创新主体地位”“加强创新平台载体建设”等多个角度，全面提升创新引领经济社会发展的能力。本文选取的评估指标涉及两个层次：第一层次指标为财政收入指标、财政支出总量指标、财政支出结构指标、财政支出有效性指标等4个一级指标;第二层次指标为对第一层次指标构成影响的18个二级指标（如表1所示）。
（三）指标内涵及计算方法
1.财政收入指标。该类指标反映國家或地区财政本期取得的收入总体规模、财政资金来源、人均水平和增长速度等。各项指标计算公式如下：
财政总收入增长率=（本期财政总收入-上期财政总收入）÷上期财政总收入×100%
地区范围人均可用财力=财政总收入÷本地区财政供养人数
一般预算收入占财政收入比重=一般财政收入÷本期财政总收入×100%
财政收入占GDP比重=本期财政总收入÷本地区GDP×100%
2.财政支出总量指标。该类指标反映国家或地区本期财政支出的总体规模、人均水平和增长速度等。各项指标计算公式如下：
财政支出增长率=（本期财政总支出-上期财政总支出）÷上期财政总支出×100%
地区内人均财政支出水平=财政总支出÷本地区财政供养人数
人均人员经费水平=人员经费总额÷本地区财政供养人数
财政支出占GDP比重=本期财政总支出÷本地区GDP×100%
3.财政支出结构指标。该类指标反映财政资金的使用去向，同时测度财政支出结构的合理化程度。财政资金用于社保、科教、农业及其他领域的资金比例越大，说明该地区财政支出公共性越强，使用效果相对更佳;财政资金用于行政管理领域越高，则反映出该地区财政支出负担略大。各项指标计算公式如下：
行政管理支出水平=行政管理支出÷公共财政预算支出×100%
社会保障支出水平=社会保障支出÷公共财政预算支出×100%
教育支出水平=教育支出÷公共财政预算支出×100%
科技支出水平=科技支出÷公共财政预算支出×100%
农业支出水平=农业支出÷公共财政预算支出×100%
其他支出水平=其他支出÷公共财政预算支出×100%
4.财政支出效益指标。该类指标反映财政支出的整体效果，政府服务对象对政府服务的满意程度。各项指标评估标准如下： 财政支出的GDP弹性=本地区GDP变动的百分比÷财政支出变动的百分比
财政风险控制程度=资金控制程度
重大事故处理率=累计解决重大事故数量÷累计发生的重大事故数量×100%
公众服务满意度=政府工作服务对象好评率
（四）评估体系构建
本文利用YAAHP10.3软件构建地方财政支出绩效评估体系的模型（见下图），进行数据分析。
1.层次模型的建立。层次分析法（后简称为AHP）要求的阶梯层结构一般由目标层、准则层和方案层3个层次组成。（1）目标层（最高层）：财政支出绩效为目标层，即决策问题的预定目标。（2）准则层（中间层）：影响财政支出绩效的指标，该层允许有多个子层，每个子层允许有多个元素。综合已有资料，本文将绩效评估体系的一级指标作为子层，描述一级指标的二级指标作为子层的元素。（3）方案层（最底层）：指促使目标实现的措施。该方案层设定为“优”“中”“差”3个评估标准。
2.判断矩阵录入结果。本文采用1—9标度法进行元素之间互相比较，通过专家讨论对各指标进行赋值，获得各项指标权重。财政支出绩效评估体系是为了对财政支出效果进行客观描述与评估，因此本文收集专家意见并进行商讨后，将各项指标重要性视为同等重要，实践时可根据本地区实际情况进行指标元素重要性比较。一是一致性检验。为保证层次单排序及总排序的可信性，需要对判断矩阵进行一致性检验，所以要检查随机一致性比率（CR），当CR≥0.1时，应对判断矩阵作适当修正;当CR<0.1时，可以接受。根据YAAHP软件分析结果，本判断矩阵涉及的随机一致性比率（CR）为0.000，小于0.1，说明层次单排序及总排序的可信性较高。二是判断结果矩阵结果导出。由于层次结构评估决策需录入的判断矩阵较多（判断矩阵共23个），本文仅选取主要的、具有代表性的判断矩阵结果表格以及18个二级指标的权重。
以上分析可汇总为一个完整的财政支出评估体系（见下页表2）。
结语
预算支出绩效按综合得分可以分为三个档次：优、中、差，80分以上（包含80分）为优，60分以上（包含60分）至79分为中，60分以下为差。通过对比预先制定的二级指标评估标准，可以找出政府部门的服务短板加以优化，提高政府服务职能。本文构建的评估体系实现了从财政支出的来源、总量、结构和效果四个角度，对其支出效果进行全方位的、长远的战略性评估。
参考文献：
[1] 宋金涛.建立以结果为导向的财政支出绩效评估体系[J].中国财政，2017，（17）.
[2] 孙继辉，梁秀翡.地方财政支出绩效评估研究——以辽宁省为例[J].会计之友，2017，（17）.
[3] 陈玲芳，邓理洁.民生导向下国资经营預算支出绩效评估与监管探析[J].财会月刊，2018，（5）.
[4] 朱霞，史国章.财政决算与财政支出管理效率[J].中国乡镇企业会计，2017，（4）.
收稿日期：2020-01-09
基金项目：桂林电子科技大学信息科技学院项目“高校财务和资产管理研究”（W201803）
作者简介：朱霞（1975-），女（满族），辽宁凤城人，财务总监，高级会计师，副教授，硕士生导师，从事资产管理、财务管理、绩效评估、管理会计、内部控制等研究。