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摘要：目前我国已经基本在全国范围内完成交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）工作，接下来在明年可能对施工行业实行“营改增”，本文就施工行业实施“营改增”后对企业可能造成的影响以及应对措施做一个分析。
关键词：施工企业“营改增”措施
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）10-00-02
一、前言
为了完善税制，消除重复征税，增强企业发展能力，国家从2011年开始启动了“营改增“，从此原来涉及营业税的各个行业开始步入改征增值税，目前交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税工作已经在全国范围内基本完成，接下来将是施工行业开始实施 “营改增”，这对传统的建筑企业将是一个挑战，如果建筑企业不改变传统粗放的管理模式，新税制可能不仅不能减轻建筑企业的税负，反而有大幅度的提升。因此，施工企业应认真对待新税制改革对建筑行业的冲击，改变传统的经营理念和财务管理模式。
二、“营改增”对施工企业的影响
（一）对施工企业的有利影响
1.企业税负可能降低
首先，在营业税体系下，施工企业按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳营业税，因此税负基本是确定的。但在增值税体系下，基于增值税以在流转过程中产生的增值额作为计税依据的原理，只对工程项目增值部分进行征收，因此工程项目是否盈亏将直接影响税负，如果工程出现微利或甚至亏损情况，有可能税负比营业税更低。
其次，在营业税体系下施工企业购入的材料是不能进行抵扣的，要进入施工成本，在增值税体系下，施工企业为工程所购入的材料可以按照17%抵扣，而按建筑业“营改增”后适用11%税率计算，进项税率高于销项税率，有利于施工企业抵扣，给企业税负减轻提供了空间。
2.减少企业重复纳税
“营改增”前，施工企业外购进的施工设备、材料、油料、维修费以及办公用品等有形货物的增值税进项税额均不能进行抵扣，全部要进入企业成本，而事实上企业作为增值税和营业税的双重负税人，中间存在重复纳税情况，因此税负并不低。“营改增”后，建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业外购施工设备、材料、油料、维修费以及办公用品等有形货物的增值税进项税额可以抵扣。既避免了原来需要缴纳的营业税，增值税进项税额又不能抵扣只能入成本的情况，减少了重复纳税。
3.有利于企业提升管理水平
目前的施工企业的管理基本属于粗放型的，经济效益较低，利润的增加基本是靠产值的累加，而不是管理的进步。在企业当前面临项目数量减少、劳动力成本上升、原材料价格上涨、融资难度加大等突出矛盾和问题时，传统的“高投入、高能耗、低效率、低利润”的发展方式已经越来越不适宜，如何通过加快转型升级，摆脱传统的粗放型发展方式，使行业进步与企业发展转向主要依靠科技创新、提升管理和提高劳动者素质上来，是施工企业需要推动的改革。“营改增”刚好是一个催化剂，通过这个催化剂，施工企业不得不考虑重新对内部组织架构、业务、制度、合同等诸多方面进行重新梳理，建立现代化企业管理模式。
4.促进企业扩大运营规模
施工企业的经营特点是流动性大，生产周期长，机械化程度低的特點，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，大多是“订单式”生产。增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。
（二）对施工企业的不利影响
1.管理模式和业务处理难度加大
“营改增”前，施工企业的营业税在项目所在地缴纳，缴纳营业税金完全按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳，纳税金额和纳税地点非常简单明确。而在增值税体系下，未来施工项目可能采取的模式是在项目所在地预缴，最终在机构所在地进行汇缴的形式，这样将给施工企业税务筹划带来很大的难度。另外，由于增值税是按照增值的部分进行纳税，这对于如何在开出销项发票时，能够及时同步取得进项发票进行抵扣，对于节约缴纳税款上的现金流开支非常关键。而施工项目往往审批周期较长，导致发票取得要比其他行业花费更多时间，因此也加大税务筹划难度。
2.可能造成企业税负加重
理论上在“营改增”之后，施工企业的税负会有所降低，依据是施工企业能够取得外部市场规范合格的采购发票进行抵扣。然而，由于目前我国的建设材料市场不够规范，良莠不齐，相当部分小规模的供应商无法提供规范、合法、合格的增值税专用发票，或者只能提供小规模增值税专用发票，严重影响企业进项抵扣。此外施工企业“甲供材”、地材、辅材等供应商无法给施工企业提供增值税发票等，最终可能使得施工企业“营改增”后所承担的税负有可能上升。
3.进一步加大施工企业的资金压力
目前在现实操作中，很多建设业主不按工程进度支付施工企业工程款，往往都是拖欠一段时间，这样本身施工企业已经垫资比较严重了，“营改增”后税款的缴纳模式发生改变，一旦工作量经业主批复计价后马上就形成纳税义务，需要确认增值税的销项税金，意味着即使收不到款也要计缴税金。但是，由于施工企业没有按工程进度收到业主的资金，一般也会拖欠供应商的材料款，供应商的材料款没有收到也不会乐意给施工企业开具足额的增值税专用发票，因此造成抵扣不足，这样就会出现施工企业在中间“两头挤”，进项税额远远小于销项税额的情形而需要多付出现实缴纳税金，进一步加大资金压力。
三、施工企业应对“营改增”的措施
1.提前及时做好“营改增”时点的税务筹划
“营改增”前，由于施工的采购材料的增值税专用发票是无法进行抵扣的，而在“营改增”之后则可以进行抵扣，因此一旦国家确定施工行业的“营改增”时点，施工企业应在保证正常生产的同时，尽量减少在这个时点的采购规模，等到“营改增”之后，再进行大规模采购，这样所取得的增值税专用发票就可以进行抵扣。另外，对于已经进入结算阶段的工程，应该在“营改增”时点前尽快开出营业税发票并进行结算，以免在过渡期间造成需要开增值税票之后税负上升，以及与合同不符带来的各种纠纷。 2.积极改革现有管理模式
近年来，企业经常以资质共享的方式承建工程项目。大部分施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强。工程的投标承揽主要由集团公司负责，中标后再分给各工程子公司施工。在原来营业税模式下，每月通常由局或公司指挥中心代扣代缴营业税等税费，但改成征收增值税后，集团公司和子公司都是独立的纳税主体，需要按照各自取得的收入应在企业机构所在地缴纳增值税。原有管理模式会导致由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，而使得进项税难以抵扣，直接影响企业效益。因此可以采取联合体投标或由投标单位统一管理和确认收入、成本，同时建立对项目实施单位的考核机制的模式来降低整体税负。
3.提升企业管理和内控水平
“营改增”实际是倒逼企业从原来粗放型经营向精细化管理转变。一是加强注重成本和费用涉及增值税方面的筹划；二是要坚决杜绝对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，要加强劳务合同的评审和签订管理。三是规范合同文本，明确签订的主体，严格审批印章使用，避免乱签合同。四是如果涉及集中采购和资金集中管理模式导致可能实物、资金、发票流转方向不一致的，可能会给抵扣带来税企争议，建议将“统谈、统签、统付”改为“统谈、分签、分付”形式，并在合同中明确约定收货方及开票信息。
4.选择合格供应商，加大进项税额抵扣金额
施工企业应对目前的供应商进行一个梳理，选择具有增值税一般纳税人资格的企业。在“营改增”前，材料、机械设备租赁的供应商提供的增值税发票无法抵扣，因此施工企业会选择价格较低的供应商以便降低施工成本。但“营改增”后，企业要转变观念，通过比价、比质量，还要加上能否提供合格的增值税专用发票作为条件，以增加进项抵扣。此外，在合同中要将对方承担税额、提供合法、有效的增值税发票等条件进行明确细化，以免产生纠纷。
5.加强全员培训，特别提高会计核算水平
相比营业税，其实增值税有更多可以进行税务筹划的空間，但也更需要全员进行参与。不单财务人员，还有业务前端的经营人员，后端的后勤管理人员都会涉及增值税管理，因此应及早动员整个企业学习增值税法，特别明确他们在日常处理中需要注意哪些事项。此外，应加大会计人员培训力度和增加相应的人员配置，确保企业在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上以及账务处理上不出现错漏。
四、结束语
施工行业“营改增”其实是一项庞大的工程，对于加快的提升和集中优质企业将起着非常重要和明显的作用，因此施工企业要高度重视，从企业负责人开始及早全面筹划考虑，积极应对，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。
作者简介：黄木欣（1979-），男，广东省普宁市，现职称：中级会计师，学历：硕士研究生，研究方向：会计信息与资本市场关系。
关键词：施工企业“营改增”措施
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）10-00-02
一、前言
为了完善税制，消除重复征税，增强企业发展能力，国家从2011年开始启动了“营改增“，从此原来涉及营业税的各个行业开始步入改征增值税，目前交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税工作已经在全国范围内基本完成，接下来将是施工行业开始实施 “营改增”，这对传统的建筑企业将是一个挑战，如果建筑企业不改变传统粗放的管理模式，新税制可能不仅不能减轻建筑企业的税负，反而有大幅度的提升。因此，施工企业应认真对待新税制改革对建筑行业的冲击，改变传统的经营理念和财务管理模式。
二、“营改增”对施工企业的影响
（一）对施工企业的有利影响
1.企业税负可能降低
首先，在营业税体系下，施工企业按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳营业税，因此税负基本是确定的。但在增值税体系下，基于增值税以在流转过程中产生的增值额作为计税依据的原理，只对工程项目增值部分进行征收，因此工程项目是否盈亏将直接影响税负，如果工程出现微利或甚至亏损情况，有可能税负比营业税更低。
其次，在营业税体系下施工企业购入的材料是不能进行抵扣的，要进入施工成本，在增值税体系下，施工企业为工程所购入的材料可以按照17%抵扣，而按建筑业“营改增”后适用11%税率计算，进项税率高于销项税率，有利于施工企业抵扣，给企业税负减轻提供了空间。
2.减少企业重复纳税
“营改增”前，施工企业外购进的施工设备、材料、油料、维修费以及办公用品等有形货物的增值税进项税额均不能进行抵扣，全部要进入企业成本，而事实上企业作为增值税和营业税的双重负税人，中间存在重复纳税情况，因此税负并不低。“营改增”后，建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业外购施工设备、材料、油料、维修费以及办公用品等有形货物的增值税进项税额可以抵扣。既避免了原来需要缴纳的营业税，增值税进项税额又不能抵扣只能入成本的情况，减少了重复纳税。
3.有利于企业提升管理水平
目前的施工企业的管理基本属于粗放型的，经济效益较低，利润的增加基本是靠产值的累加，而不是管理的进步。在企业当前面临项目数量减少、劳动力成本上升、原材料价格上涨、融资难度加大等突出矛盾和问题时，传统的“高投入、高能耗、低效率、低利润”的发展方式已经越来越不适宜，如何通过加快转型升级，摆脱传统的粗放型发展方式，使行业进步与企业发展转向主要依靠科技创新、提升管理和提高劳动者素质上来，是施工企业需要推动的改革。“营改增”刚好是一个催化剂，通过这个催化剂，施工企业不得不考虑重新对内部组织架构、业务、制度、合同等诸多方面进行重新梳理，建立现代化企业管理模式。
4.促进企业扩大运营规模
施工企业的经营特点是流动性大，生产周期长，机械化程度低的特點，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，大多是“订单式”生产。增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。
（二）对施工企业的不利影响
1.管理模式和业务处理难度加大
“营改增”前，施工企业的营业税在项目所在地缴纳，缴纳营业税金完全按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳，纳税金额和纳税地点非常简单明确。而在增值税体系下，未来施工项目可能采取的模式是在项目所在地预缴，最终在机构所在地进行汇缴的形式，这样将给施工企业税务筹划带来很大的难度。另外，由于增值税是按照增值的部分进行纳税，这对于如何在开出销项发票时，能够及时同步取得进项发票进行抵扣，对于节约缴纳税款上的现金流开支非常关键。而施工项目往往审批周期较长，导致发票取得要比其他行业花费更多时间，因此也加大税务筹划难度。
2.可能造成企业税负加重
理论上在“营改增”之后，施工企业的税负会有所降低，依据是施工企业能够取得外部市场规范合格的采购发票进行抵扣。然而，由于目前我国的建设材料市场不够规范，良莠不齐，相当部分小规模的供应商无法提供规范、合法、合格的增值税专用发票，或者只能提供小规模增值税专用发票，严重影响企业进项抵扣。此外施工企业“甲供材”、地材、辅材等供应商无法给施工企业提供增值税发票等，最终可能使得施工企业“营改增”后所承担的税负有可能上升。
3.进一步加大施工企业的资金压力
目前在现实操作中，很多建设业主不按工程进度支付施工企业工程款，往往都是拖欠一段时间，这样本身施工企业已经垫资比较严重了，“营改增”后税款的缴纳模式发生改变，一旦工作量经业主批复计价后马上就形成纳税义务，需要确认增值税的销项税金，意味着即使收不到款也要计缴税金。但是，由于施工企业没有按工程进度收到业主的资金，一般也会拖欠供应商的材料款，供应商的材料款没有收到也不会乐意给施工企业开具足额的增值税专用发票，因此造成抵扣不足，这样就会出现施工企业在中间“两头挤”，进项税额远远小于销项税额的情形而需要多付出现实缴纳税金，进一步加大资金压力。
三、施工企业应对“营改增”的措施
1.提前及时做好“营改增”时点的税务筹划
“营改增”前，由于施工的采购材料的增值税专用发票是无法进行抵扣的，而在“营改增”之后则可以进行抵扣，因此一旦国家确定施工行业的“营改增”时点，施工企业应在保证正常生产的同时，尽量减少在这个时点的采购规模，等到“营改增”之后，再进行大规模采购，这样所取得的增值税专用发票就可以进行抵扣。另外，对于已经进入结算阶段的工程，应该在“营改增”时点前尽快开出营业税发票并进行结算，以免在过渡期间造成需要开增值税票之后税负上升，以及与合同不符带来的各种纠纷。 2.积极改革现有管理模式
近年来，企业经常以资质共享的方式承建工程项目。大部分施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强。工程的投标承揽主要由集团公司负责，中标后再分给各工程子公司施工。在原来营业税模式下，每月通常由局或公司指挥中心代扣代缴营业税等税费，但改成征收增值税后，集团公司和子公司都是独立的纳税主体，需要按照各自取得的收入应在企业机构所在地缴纳增值税。原有管理模式会导致由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，而使得进项税难以抵扣，直接影响企业效益。因此可以采取联合体投标或由投标单位统一管理和确认收入、成本，同时建立对项目实施单位的考核机制的模式来降低整体税负。
3.提升企业管理和内控水平
“营改增”实际是倒逼企业从原来粗放型经营向精细化管理转变。一是加强注重成本和费用涉及增值税方面的筹划；二是要坚决杜绝对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，要加强劳务合同的评审和签订管理。三是规范合同文本，明确签订的主体，严格审批印章使用，避免乱签合同。四是如果涉及集中采购和资金集中管理模式导致可能实物、资金、发票流转方向不一致的，可能会给抵扣带来税企争议，建议将“统谈、统签、统付”改为“统谈、分签、分付”形式，并在合同中明确约定收货方及开票信息。
4.选择合格供应商，加大进项税额抵扣金额
施工企业应对目前的供应商进行一个梳理，选择具有增值税一般纳税人资格的企业。在“营改增”前，材料、机械设备租赁的供应商提供的增值税发票无法抵扣，因此施工企业会选择价格较低的供应商以便降低施工成本。但“营改增”后，企业要转变观念，通过比价、比质量，还要加上能否提供合格的增值税专用发票作为条件，以增加进项抵扣。此外，在合同中要将对方承担税额、提供合法、有效的增值税发票等条件进行明确细化，以免产生纠纷。
5.加强全员培训，特别提高会计核算水平
相比营业税，其实增值税有更多可以进行税务筹划的空間，但也更需要全员进行参与。不单财务人员，还有业务前端的经营人员，后端的后勤管理人员都会涉及增值税管理，因此应及早动员整个企业学习增值税法，特别明确他们在日常处理中需要注意哪些事项。此外，应加大会计人员培训力度和增加相应的人员配置，确保企业在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上以及账务处理上不出现错漏。
四、结束语
施工行业“营改增”其实是一项庞大的工程，对于加快的提升和集中优质企业将起着非常重要和明显的作用，因此施工企业要高度重视，从企业负责人开始及早全面筹划考虑，积极应对，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。
作者简介：黄木欣（1979-），男，广东省普宁市，现职称：中级会计师，学历：硕士研究生，研究方向：会计信息与资本市场关系。