21世纪,世界经济正以全球化、市场化和知识化的崭新姿态飞速向前发展,以知识为基础力量和核心资源发展起来的新经济正以不可逆转之势改变着人类社会经济发展的模式,也改变着现代商业银行的经营理念、经营战略和经营方式。如今,银行业也面临着竞争加剧、利润空间减少的局面,各商业银行必须在更高层次上进行竞争,积极开拓新兴中间业务才能生存和发展。中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务。在当代西方国家银行经营发展中,中间业务扮演着极其重要的角色,而今已成为现代商业银行的主要业务支柱之一。这一方面是因为它提供多样化的金融服务,适应了西方国家经济发展的要求；另一方面是因为银行通过中间业务起到了服务客户、联系客户、稳定客户,促进传统资产负债业务发展的作用。更重要的是中间业务具有成本低、收益高、风险比较小的特点,它为西方银行带来了巨大的利润。通常,中间业务收入占总收入比重的高低可以在一定程度上衡量一国商业银行的发达程度。20世纪80年代以来,西方银行业的非利息收入持续增长,在1989-2005年的10多年的时间里,欧洲前50大银行的非利息收入在总收入中的平均占比由23%上升到55%。从某种意义上说,中间业务的发展已成为商业银行现代化的一个重要标志。长期以来,我国商业银行一直实行粗放式经营管理。经过这些年的发展,我国银行已逐步成为具有创新意识,趋于多元化的现代银行,其中间业务也从过去的无足轻重逐步发展壮大起来。近年来,依托科技的进步,中间业务正逐渐成为国内各家商业银行发展的战略取向。中间业务呈现出收入规模迅速增长、收入结构有所改善和金融创新正在加快等特点,成为银行新的利润增长点,对营业净收入的贡献有较大的提升,为银行价值稳定增长提供了难得的动力,并由此加快推动了上市银行转变经营机制和发展战略。但是,与外资银行相比,我国商业银行中间业务发展仍存在着很大的差距。根据2008年各商业银行年报,我国商业银行中间业务收入占全部收入的比重均处在15%以下,且中间业务在其发展过程中还出现了由于粗放式经营导致的不计成本、盲目发展、收入与产出倒挂的问题,使中间业务的发展偏离了原有的方向。2006年12月,我国金融业全面对外开放,竞争加剧,净息差收窄,我国商业银行面临着更为巨大的压力。我国商业银行为了中间业务领域的长期持续发展,必须先练好内功,提高成本管理水平,增强中间业务的盈利能力。由于传统上简化了的成本核算方法忽视了产品与成本动因之间的联系,导致产品成本严重失真,同时银行产品的无形性、特殊性、生产和消费的同时性、多样性、过程性也使得传统的成本分析方法难以反映出银行产品的真实成本,也就难以准确地分析产品盈利能力。因此,如何精确地核算和有效地控制中间业务产品成本就成为一个迫在眉睫的问题,而作业成本法能有效地提高成本核算质量,同时为产品定价和产品盈利能力分析打好基础。作业成本法的基本指导思想是“产品消耗作业,作业消耗资源”。在成本计算方面,作业成本法改变了传统成本法“资源→产品”的成本计算模式,通过“资源→作业→产品”的成本计算过程,把成本计算过程分为两个阶段：第一阶段是将作业执行中耗费的资源追溯到作业,计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率；第二阶段是根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费的作业数量,将作业成本追溯到各有关产品。作业成本法将与产出量相关的制造费用和与非产出量相关的制造费用区分开来,采用不同动因进行分配,使成本库中归集的制造费用更具同质性,费用分配与分配标准之间更具因果关系,从而提供更加真实、准确的产品成本。作业成本法不但能提供相对准确的成本信息,而且还能提供改善经营管理的非财务信息。作业基础管理运用二维成本观,即从成本分配观和成本过程观两个方面对作业链进行分析,尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”,最终增加顾客价值和企业价值。同时,作业成本制度提供的产品成本信息构成了产品定价和产品盈利能力分析的基础。作业成本制度下的产品成本及盈利能力分析,使得商业银行得到了更加真实、精确的产品成本报告,更加理智地进行产品多样化的设计,因为多样化在吸引客户的同时也导致了高额成本。同时,这一产品盈利能力分析也为商业银行指出了改进方向以及采取相应的措施优化“鲸鱼曲线”、增加产品盈利性。作业成本法虽然起源于制造业,但日益完善的理论研究和西方银行成功的实践证明,作业成本法能够为银行提供更加准确真实的成本数据,有助于优化业务流程和成本结构,从而有效支持市场定位决策。目前,对该方法及其在银行业中的运用的理论研究已非常广泛,但该理论与银行业实际结合不甚紧密,由于理论知识的庞杂性和银行业务的特殊性,该理论对指导银行业务的实际操作尚有一定难度,尤其是专门用于中间业务这部分,鉴于中间业务在银行中发挥着日益重要的作用,本文希望将已较为成熟的理论用于中间业务的实践中,以实例来说明其具体运用,把作业成本法引入中间业务成本管理中,用作业成本管理理论去解决中间业务发展,尤其是中间业务产品成本核算中存在的各种问题,从而对中间业务成本管理的实际操作发挥指导作用引导中间业务沿着科学、合理的方向发展。本文首先介绍了作业成本和商业银行中间业务的相关理论,包括作业成本法的核算原理及其引申的二维成本观(过程分析观和成本分配观),接下来比较国内外商业银行中间业务的发展状况和分析我国商业银行中间业务成本管理的现状及存在的问题,并论述了在商业银行中间业务成本管理中引入作业成本法的必要性和可行性。然后进入本文的重点,详细论述了银行作业成本法的相关概念,中间业务资源的确认、中间业务作业分析、资源动因及作业动因的选择和运用作业成本法计算中间业务成本的步骤和方法,并且以国内某商业银行的银行卡业务为例进行了应用设计,在分析银行卡业务流程的基础上,将银行卡业务相关的15项作业和17项资源进行了匹配,完成了该银行卡业务的作业成本核算并将其用于产品盈利能力分析和客户盈利能力分析。