科斯(1990)预言，在企业内部会计系统替代了市场价格机制，而且会计系统的效率高于市场价格机制的效率，是组织成本低于市场交易成本的原因，并决定着企业对市场的替代。证明这一命题是个疑难问题，我们将这一疑难问题折分，就目前所具备的条件，并在已经取得的研究成果基础上，从会计角度讨论会计系统与市场价格机制的相互关系，分析会计系统结构及其运行机制，进而探讨会计系统是怎样运行的，又是怎样在企业内部协调生产经营流程的。对这一问题的研究朝着说明会计系统对市场价格机制替代的方向靠近了一步，对于进一步深入探讨会计和企业的本质有着重要意义。本文分为九章，其主要内容和主要论点及结论摘要如下：第1章市场、企业与会计本章循着市场里的企业、企业里的会计这一逻辑思路来理解会计。为此，通过“产权——合同——价值机制”三维模式来分析市场、企业，并为理解会计奠定理论基础。产权和合同是市场经济运行的两只轮子，而价值机制是调节这两只轮子运行的“神经中枢”。科斯的贡献之一是将生产要素定义为产权要素，指出生产要素交换实质上是权利交换。社会分工和市场经济的发展，使产权要素不断地分割、分离，并通过合同予以让渡。企业的功能是将产权通过合同集合进行组合，构成了企业产权即剩余控制权，并形成公司治理机制，会计是公司治理机制的有机组成部分。市场竞争机制和公司治理机制，决定着会计系统在协调企业业务流程中所发挥的作用。产权会计论和会计契约论是对会计理论的丰富和发展，是会计价值论的重要组成部分。第2章会计价值机制论本章简要阐述了企业的发展和会计的发展，分析了企业发展与会计系统发展演变之间的关系，并通过与市场价格机制的比较，构建了“会计价值目标——会计价值计量——会计价值激励”三位一体的会计价值机制理论，并将其作为会计价值论的概念框架。市场价格体系的功能有两个：一是传递信息的功能，二是价值激励功能，二者不可分割。市场价格机制就是依信息而行动的动力伴随着传递出来的信息。会计系统也具备传递信息和价值激励这两种功能，其与市场价格机制比较所不同的是，会计系统是有目标的，而且由于企业内部的职能分工，会计成为企业内部的一个管理职能部门。会计价值目标、会计价值计量和会计价值激励三者不可分割，会计价值的实质是差异化，包括会计价值差异计量和会计价值差异激励，并通过会计价值差异计量和会计价值差异激励实现会计价值目标。第3章产权组合与价值机制本章说明企业产权要素组合及其定价机制，定价机制是会计价值计量和会计价值激励的基础。企业将各种产权要素通过合同集合在企业内部进行组合，组合的过程实际上是一个定价过程。在筹资阶段货币资产的货币时间价值机制要求同质等价；购买阶段商品资产的市场价格机制要求异质等价；生产阶段要素组合要求差异增值；分配阶段公司治理机制要求按要素贡献分配。由于产权要素交易只转让使用权而保留所有权，致使产权在企业的组合及其定价，直接牵涉要素所有者的经济利益，使得会计价值计量具有会计价值激励功能。第4章会计价值目标本章对三位一体会计价值机制理论中的会计价值目标展开论述。企业目标有两个：一个是顾客价值目标，一个是会计价值目标。会计价值目标是一个体系，包括筹资阶段资本成本最小化、购买阶段的资产成本最小化，生产阶段的价值增殖最大化、销售阶段的价值实现最大化、分配阶段的要素所有者价值最大化。对利润最大化、股东价值最大化、利益相关者价值最大化等会计价值的最终目标进行了评论，认为在我国目前情况下这几种目标都有存在的价值，但作为公司的会计价值目标应该选择要素所有者价值最大化。第5章会计价值计量本章对三位一体会计价值机制理论中的会计价值计量展开论述。会计价值计量的核心问题是统一价值计量基础，因为只有统一价值计量基础，企业间的会计报表才具有可比性，报表信息才具有差异化意义。然而，价值计量基础决定于价值机制，不同的价值形态有着不同的价值机制，包括货币价值的时间价值机制、商品价值的市场价格机制、生产价值的增值价值机制、产权价值的分配价值机制，这些价值机制决定着会计价值计量基础。由于企业资产由不同的价值形态构成，难于寻找被认可的统一的资产定义，目前关于资产的定义有：价值观、成本观和产权观。价值观概括了生产价值的增值价值属性，成本观概括了商品价值的市场价格属性，产权观概括了分配价值属性，但难于将价值观、成本观和产权观统一起来。资本市场的发展，致使历史成本单一计量模式解体，形成了混合计量模式，从混合计量模式到公允价值计量，反映出人们追寻统一计量基础的努力。由于不同价值形态的资产具有不同的价值属性，统一价值计量基础的努力将非常艰难。第6章会计价值激励本章对三位一体会计价值机制理论中的会计价值激励展开论述。会计价值激励同样是基于价值机制。筹资阶段的货币时间价值机制，激励企业寻求最有资本结构；购买阶段的市场价格机制激励企业追寻最优资产结构；生产阶段的增值价值机制，激励企业寻求最优流程结构；分配阶段的公司治理机制决定着企业最终的分配结构。反过来，分配结构影响企业的资本结构，资本结构决定公司治理结构和治理机制等等。会计价值激励以价值机制为基础，传递着外部市场竞争的信息，迫使企业改善公司治理结构。外部市场竞争和内部公司治理，决定会计价值机制作用的发挥，对企业绩效有着直接的影响。第7章会计价值创造本章将会计价值机制与价值链分析、过程价值分析、利润库分析、利润价值链分析结合起来，优化企业价值创造过程。企业价值增值来自于企业竞争优势，企业竞争优势源自于差异化，包括成本差异和产品差异。会计价值机制通过与市场或竞争对手比较建立会计价值目标，运用会计价值计量找出每一个作业点的差异、作业点的相互联系所呈现出的差异，以及企业价值链与其他企业价值链之间的差异，通过会计价值激励增加增值时间、消除非增值时间，增强增值作业、外包非增值作业，强化增值价值、减少非增值价值，优化企业价值链及其价值系统，进行企业价值创造。第8章会计价值实现本章分析了顾客价值目标与会计价值目标的冲突和融合。顾客价值由顾客自己定义，企业只有将顾客价值内部化并作为企业价值链的导向，会计价值目标才能最终得以实现。顾客差异化价值是会计价值的最终来源，会计价值机制通过会计价值计量辨识差异，通过会计价值激励促使企业价值链与顾客差异化价值进行融合，最终实现会计价值目标。第9章会计价值分配本章探讨了会计价值分配的内容、分配原则，以及分配方式。会计价值分配的内容是企业新创造的价值，即剩余收益。分配原则是按要素贡献分配，就是要在要素的贡献与报酬之间建立因果关系。剩余分配是在要素所有者之间的分配，产权要素交易只转让使用权而保留了所有权，所保留的所有权成为要素所有者对剩余收益进行索取的权利依据。分配方式是建立预算管理制度，通过会计价值目标的建立，以及对要素所有者的权利运用、责任履行进行会计价值计量与评价，并与经济利益挂钩，最终实现按要素贡献分配。