盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要领域。自20世纪80年代开始,西方财务会计理论界致力于盈余管理的研究,盈余管理成为西方国家尤其是美国实证会计研究的重点之一。在我国,盈余管理是随着公司股票上市而出现的新问题。我国证券市场起步较晚,近年来,我国上市公司滥用盈余管理、披露虚假信息的现象屡禁不止,盈余管理的滥用行为严重影响了上市公司自身的发展及外部资本市场利益相关者的利益,已经引起社会各界的广泛关注。国内学者纷纷撰笔,对盈余管理进行论述。从国内外目前盈余管理的研究文献来看,盈余管理研究主要集中于验证处于各种境况的公司是否存在盈余管理行为,以及进一步探究盈余管理的动机、盈余管理的手段、盈余管理的程度和盈余管理所带来的影响等,但对于盈余管理产生、存在的动因研究很少。公司治理结构作为一种规范公司所有利益相关者之间权责利关系的制度安排,其健全与否直接影响着上市公司与资本市场的健康发展,其完善程度制约着上市公司的会计信息质量。盈余管理的对象是会计信息,而会计信息与公司治理结构之间存在着密切联系。充分完善的会计信息系统在减少信息不对称、控制逆向选择及道德风险方面发挥着重要作用,能够使公司治理实现有效运作,社会资源得到有效配置。公司治理结构存在缺陷是盈余管理行为存在的制度根源。由于历史原因,我国上市公司绝大多数是由国有企业改制而成,国有股的“一股独大”、内部人控制等问题的存在,使很多上市公司经营者利用公司治理结构的缺陷随意进行盈余管理,损害了投资者的利益,阻碍了证券市场的规范发展。如何采取各项积极措施,完善上市公司治理结构、规范盈余管理行为已经成为备受关注的重要问题。因此,加强相关领域的研究在我国具有重要的理论和现实意义。本文将研究视角转向盈余管理的制约因素,以制约盈余管理的制度因素——公司治理结构作为切入点,在构建盈余管理的理论框架的基础上,系统论证上市公司治理结构与盈余管理之间的关系问题,并在此基础上提出了有针对性地政策建议。本文分为五个部分:第一部分,绪论。提出本文选题的背景、研究意义、研究方法,并提出本文的研究框架,同时提出拟解决的问题。第二部分,盈余管理与公司治理结构理论概述。前半部分讲述了公司治理结构的相关概念、理论基础。后半部分系统的阐述了盈余管理的概念、理论渊源、前提条件以及盈余管理的实现手段;对于理论界存在分歧的一些问题,例如盈余管理的概念界定、盈余管理相关概念辨析等,阐明了作者的观点。第三部分,盈余管理与公司治理结构的关系分析。本章首先从理论上研究上市公司内外部治理结构对盈余管理的影响。运用对比分析的研究方法,一方面对不同公司治理下公司的盈余管理方式做出对比研究,进一步揭示治理结构对盈余管理的影响;另一方面,分析不同盈余管理模式对公司治理结构的影响。最后利用案例论证公司治理模式与盈余管理的良性互动。第四部分,我国上市公司治理结构现状及其对盈余管理的影响研究。在本章中,列示了我国上市公司治理结构的现状,继而结合我国上市公司现状,剖析我国上市公司治理结构的缺陷及其对盈余管理的影响。第五部分,构建我国公司治理结构基础上的盈余管理治理体系。基于完善我国上市公司治理结构的角度,运用治理机制,分别从公司内部治理结构与外部治理结构两个方面探讨我国上市公司盈余管理治理的对策,以期构建一套完整的盈余管理治理体系,从制度上规范盈余管理行为,并为实施绩效考评与报酬计划等一系列理论与实务问题的解决提供重要依据。本文主要观点:(1)盈余管理、利润操纵、会计舞弊是否等同。盈余管理、利润操纵和会计舞弊是完全不同的概念,将它们加以区分非常必要。本文通过分析,总结出这三者的关系图。通过区分这三者的关系,我们更能深刻理解盈余管理的含义,奠定了后续研究的理论基础。(2)公司治理结构与盈余管理之间是否相关。健全的公司治理结构应当解决两个问题:一是要给经理人以充分的权力去管理好公司,股东不能对其做过多的干预;二是有效地约束公司管理者拥有的实际控制权,从股东的利益出发,运用这些权力去管理公司,即管理者能够得到有效的激励和监督。前者给经理人创造了盈余管理的条件;后者压缩了经理人盈余管理空间,同时,又在一定程度上激发了管理层盈余管理的动机。可见,公司治理结构与盈余管理之间存在着密切的联系。(3)能否以公司治理结构的完善为基点,来构建盈余管理治理体系。笔者认为符合现代管理要求的公司治理结构能够对代理人起到良好的监督作用,通过科学的决策机制、执行机制、激励机制和监督机制能约束代理人的盈余管理行为,使公司的对外财务报告更具有客观性、相关性和可靠性。论文主要贡献:目前国内外学术界对盈余管理的研究,研究内容主要集中在盈余管理的概念、动机和手段等问题上;研究方法主要是运用实证研究方法。结合目前国内外上市公司盈余管理的新动向,本文将研究视角转向盈余管理的制约因素,以制约盈余管理的制度因素——公司治理结构作为切入点,在构建盈余管理的理论框架的基础上,系统论证上市公司治理结构与盈余管理之间的关系问题,并在此基础上提出了有针对性地政策建议。(1)在盈余管理理论研究部分,对于理论界存在分歧的一些问题,例如盈余管理的概念界定、盈余管理相关概念辨析等,阐明了作者的观点;(2)系统分析上市公司治理结构与盈余管理之间的关系,特别探讨了不同盈余管理模式对公司治理结构的影响和作用;(3)结合国外公司治理结构改革的最新进展,提出针对我国内外公司治理结构现状,规范我国上市公司盈余管理的对策建议。这一研究既是基于近年来会计理论对盈余管理的探讨,更是从更高的层面对其的深入与拓展,因而本文具有较大的理论和实践价值。