会计信息系统为相关利益主体生成提供决策有用信息,反映受托经管责任,提高企业经营管理水平,信息质量取决于会计计量。在新《会计准则》(2006)中,把会计计量属性划分为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。不同的计量属性有着不同的特点,所产生的会计信息也就有着不同的侧重点。历史成本计量是会计实践中,历史最悠久、使用最广泛的一种计量方式。我国在会计实务中,由于经济发展水平和国情特点,决定了在较长时期内对历史成本计量的倚重。但事实上,历史成本由于其自身计量属性的特点,注定了在物价变动的环境下,对经济活动的记录所产生的会计信息有着不可回避的缺陷,不能完全满足企业管理的需要,因此有必要寻求一种辅助的方法来弥补这些缺陷。重置成本所拥有的特点,使其弥补历史成本计量的缺陷具有可能。此外,重置成本计量也能从经济学和管理学中找到坚实的理论基础,使它的运用能获得理论上有力的支撑。但站在单个企业的角度,一方面无法左右现行的会计制度、会计准则,另一方面还有义务按照会计准则的要求对经济事项进行计量、核算、出具规范的财务报表。因此,在财务会计体系中全面实行重置成本计量不具有可行性。为了解决以上矛盾,本文利用管理会计只在内部使用、受制度约束少、相对于财务会计较为灵活等特点,探索了一个新的解决方案:即在管理会计中运用重置成本计量。通过将原有的历史成本计量——财务会计信息——管理会计信息的路径修正为:历史成本计量——财务会计信息——重置成本调整——管理会计信息,既能保证财务会计信息对会计准则的符合,又能保证会计信息对企业管理的支持。本文共分为四个部分:第一部分,绪论。该部分从选题背景及研究意义方面介绍了本文写作的基本缘起;对重置成本的相关研究进行了文献的回顾和评述;简单介绍了本文的研究方法和结构体系,并对文章的创新点及不足做出了一定的评价。第二部分,历史成本计量面临的挑战与重置成本计量的运用。该部分是文章的核心部分。1、本文从分析历史成本计量在企业管理中的局限性和面临的挑战出发,提出运用重置成本计量调整的必要性。2、从分析重置成本计量在管理会计中运用的可实现路径,探讨使用重置成本进行调整的可行性。一方面,本文从宏观层面着眼,分析了经济环境和现行制度的约束,阐明了运用重置成本充分性。另一方面,本文设计出了一条简明的实现路径和操作流程,以阐明在管理会计中运用重置成本的现实可能性。本文以对财务会计体系下的资产负债表和利润表的调整作为所设计调整路径的载体,以存货的调整为切入点,通过引入两个新的会计科目——“期末未实现的资产持有性收益”和“已实现的资产持有性收益”,编制调整分录;并在标准的资产负债表中增设“未实现的资产持有性收益”项目、在标准的利润表中增设“已实现的资产持有性收益”、“经营所得利润”等项目,实现了重置成本在管理会计中的运用。该路径的设计既保证了调整后的报表和标准财务会计报表逻辑上的严谨、数据上的对接,又达到了弥补历史成本计量所导致的一些缺陷的目的,更为真实客观的揭示了企业运营的成果,经营管理的效率,为企业经营决策提供更全面、更有力的信息。3、对照历史成本的局限性,对重置成本计量调整的结果进行了分析和评价,以验证实施调整的初衷和路径设计的合理性。第三部分,为了更形象、更直观的说明第二部分所设计的调整方案和操作流程,以S公司为例,以案例分析的形式,对按重置成本调整的管理会计报表的生成路径予以演示,并针对两种计量方式下提供的管理会计信息对企业管理产生的效果进行比较分析。第四部分,全文的总结。综观全文,其主要贡献为:本文在目前我国还不具备广泛运用重置成本计量的条件下,从管理会计信息披露角度分析重置成本的应用。以单个企业会计信息的生成为分析背景,通过设计调整分录和对管理会计使用的资产负债表和利润表项目的充实,探索了一条既保证了财务会计信息对会计准则的符合,又保证了管理会计信息对企业管理需求的会计信息生成路径。使基于财务会计报表调整后的管理会计报表能更真实客观的揭示企业的资产状况、经营状况,为管理者决策提供更有力的信息支持。不足之处在于:1、在所设计的调整路径中,需要对资产的重置价值进行估算,这个估算过程由于方法选择的不同、参照样本选取具有主观性、参照样本数量差异等因素,会造成对重置价值的确认有一定的误差。2、本文主张的重置成本修正方案,如何尽可能广泛地适用于各类运作模式的企业,尚需作出持续的深入分析和探讨。3、我国金融市场对基于重置成本计量的管理会计报表的认同,还需要一定的时间。4、会计的计量属性是集理论性和实践性于一体的复杂问题。由于笔者知识和能力的局限,仅对重置成本在管理会计中资产负债表和利润表的运用作了尝试,对问题的研究还存在许多不足之处,尚需进一步完善。鉴于本人学识有限,对所学知识的认识、理解难免有一些偏颇之处,文中尚有不少不尽人意之处,敬请评审专家及答辩专家批评指正,本人将继续在以后的工作中,不断地充实自已,完善自已,进一步提高自身的综合素质。