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【摘要】 随着新会计准则的颁布实施,公允价值在我国会计实务中的应用已是大势所趋。
【关键词】 公允价值;发展趋势;计量;研究
一、公允价值概述
公允价值亦称公允市价、公允价格,即在公平交易的条件下熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或负债清偿的金额,或者无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的计量属性反映的是现值,但不是所以的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的的认定。也就是说强调的是对资产客观现值的计量。存在市场交易价格的情况下,交货价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息,市场根据不同资产的风险和收益决定其具有不同交换价格。市价是所以参与者应充分考虑了某项资产或者负债未来现金流量及不确定性风险之后所形成的共识,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或者出于非自愿,市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在某些情况下,会计主体的管理者或内部人员掌握某些资产或负债更为详细的信息,这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债的真正价值,也不能因此不应用市场交易价格,更不能因此改变这些资产或负债的确认价值而重新计量。不存在实际交易事项的情况下,必须采用其他的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易,如果存在,则以类似交易价格作为计量基础,例如当接受股票捐赠时,应采用市场股票的现行交易价格。
二、公允价值计量是市场经济发展的大势所趋
近年来FASB已经把公允价值作为大多数会计计量的方法,包括初始确认的计量和以后期间进行的新起点计量。可见公允价值在会计实务中的使用范围逐渐扩大,引入公允价值是与国际会计准则接轨的必然趋势,是资本市场发展的必然要求,也是经济全球化发展的必然要求,必须顺势而为。
1.公允价值计量基于价值和现值理念、兼容历史成本计量,因其能提供全面向现在、未来、市场、风险等在历史成本计量为主的情况下被认为是具有不确定性而无法确认、计量的会计信息。相比之下,历史成本计量模式以权责发生制、历史成本原则为主要特征,提供的信息更多的是面向过去,因而显得越来越不适应经济环境的变化,也不能满足信息使用者的需求。FASB在第7号财务公告中大力推荐公允价值的运用,并且提出应由未来现金流量的现值来估计公允价值,特别是当某项资产或负债不存在可观察的市场价格,但具有合约规定或可预期的未来现金流量,现值计量就成为获取公允价值的重要技术手段。
2.在经济全球化进程中,我国企业的国际竞争力不断提高,由于完全市场经济地位得不到主要发达国家和地区的承认,中国企业为此付出了沉重的代价。我国加入WTO后,经济发展进入了全球经济一体化进程,企业会计准则要求国际趋同化,以历史成本计量的模式已经无法满足我国经济发展的需要。审时度势,大胆引入公允价值计量模式是我国经济全球化发展的必然要求。引入公允价值计量的会计准则的分布和实施是我国市场经济日趋成熟的重要标志,对提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。
三、公允价值计量方法与推广
(一)公允价值计量方法
1.市价法。公允价值计量方法中市价法的应用条件十分严格,要求可供引用的市场价格必须是与所计量项目相同的资产或负债的价格才可以引用。在符合其使所有条件后,直接引用资产和负债的价格作为所计量项目的公允价值,基本上没有或者是做些许调整。在市场法中对类似项目的要求却不是很严格,市价法中的类似项目只做参考,不能被直接引用,可以把它们称之为“准类似项目”。市价法主要运用在企业并购中,对并购企业的公允价值进行估价。
2.类似项目法。公允价值计量方法中类似项目法应用条件与市价法比较相似,在没有相同的资产或负债的价格可供引用时,采用类似项目的价格。类似项目法中的类似项目要比市价法中的类似项目的定义要严格得多,要求类似项目应该和所计量的项目具有相似的现金流量。
3.支持收益法。公允价值计量方法中的支持收益法认为现在的价值是未来收益和现金流量的源泉所在。重视重置成本的成本法和重视可比较数据的市场法都是以目前的情况为重点,相比较而言,收益法更重视未来,是未来导向。收益法是将自己未来的经济收益按照一定的比率折现,得到所计量项目的现值作为其公允价值,又被称为现值技术。
公允价值计量的这三种方法不是孤立的,而是相互联系,相互验证。
(二)公允价值计量的延展
公允价值的根本特征在于其“真实与公允”,其计量对象交易全面性,不仅包括资产,也包括负债;公允价值得以存在的交易市场具有兼容性,不仅包括活跃市场,也包括非活跃市场;公允价值能够反映虚拟的市场价格,即交易和交易双方可以是假定的;公允价值计量提供的信息及时充分、能够面向市场具有客观性和可比性,能够全面反映管理层决策水平。公允价值在理财学、管理会计学中的运用已经成为发展趋势。价值是现代理财学的核心概念,正确进行企业价值及其组成部分的计量和评估是现代理财学目标实现的前提,将公允价值和现值计量应用于理财学当中,意味着企业在进行会计处理及对外提供会计信息的过程中对资产、负债、收益进行计量的同时能够得到反映企业真实价值的相关信息。管理会计的基本目标是向企业管理者提高经营决策所需要的会计信息,用于预测未来,价值管理已经成为管理会计关注的重点,无论用什么方法和指标来衡量和评估价值问题,其中都必然涉及到公允价值及现值,提供面向现值及未来价值计量仅仅依靠企业历史成本计量体系已是不能胜任的,必须在理财学及管理会计学中引入公允价值。
(三)公允价值计量的推广
1.注重会计人员专业素质培训。在财务会计报告链中,会计人员处于核心地位,会计人员的专业素质直接影响到会计准则质量的实现。公允价值计量具有较大难度,在会计准则中详细介绍不同等级公允价值的确认和以公允价值为目的的现值技术,规范实物操作,要使会计人员培训达到应有的效果。
2.完善会计准则与相关法律法规。完善会计准则与相关法律法规的对接公允价值导向的新准则的实施,将导致企业对收入、费用的确认与计量观念的改变,形成与原有准则规范下不一样的利润。这就有必要对包括公司法、证券法、会计法在内的现行法律法规作进一步完善,规范应税利润的确定及利润的分配,实现会计准则与相关法律法规的对接,为公允价值的实施提供协调的法律环境。
3.完善公允价值的审计准则。公允价值的审计准则及公允价值为导向的新准则的出台对企业的会计实物产生重大影响,进而影响对财务会计报告的审计。会计准则与审计准则关系密切,应将公允价值审计准则的建立和完善提上日程。
虽然目前公允价值在应用的过程中具有主观随意性、可靠性难以保证、实际操做难度大等缺点,这些都不会成为应用公允价值的障碍,随我国的市场经济逐步完善,为公允价值提供了一个适宜的环境。伴随资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展以及公允价值在我国应用环境的进一步改善,公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性,也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息的质量,进一步维护投资者和社会公众的利益,促进企业增强自身的竞争能力,更加有效地利用经济全球化带来的潜在的经济机会,融入全球化的世界经济体系。
参考文献
[1]李小玲,王海燕.公允价值计量及应用浅探.财会通讯.2006(12)
[2]胡悦.公允价值在我国的应用研究.东北财经大学.2007
【关键词】 公允价值;发展趋势;计量;研究
一、公允价值概述
公允价值亦称公允市价、公允价格,即在公平交易的条件下熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或负债清偿的金额,或者无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的计量属性反映的是现值,但不是所以的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的的认定。也就是说强调的是对资产客观现值的计量。存在市场交易价格的情况下,交货价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息,市场根据不同资产的风险和收益决定其具有不同交换价格。市价是所以参与者应充分考虑了某项资产或者负债未来现金流量及不确定性风险之后所形成的共识,若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或者出于非自愿,市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在某些情况下,会计主体的管理者或内部人员掌握某些资产或负债更为详细的信息,这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债的真正价值,也不能因此不应用市场交易价格,更不能因此改变这些资产或负债的确认价值而重新计量。不存在实际交易事项的情况下,必须采用其他的计量办法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易,如果存在,则以类似交易价格作为计量基础,例如当接受股票捐赠时,应采用市场股票的现行交易价格。
二、公允价值计量是市场经济发展的大势所趋
近年来FASB已经把公允价值作为大多数会计计量的方法,包括初始确认的计量和以后期间进行的新起点计量。可见公允价值在会计实务中的使用范围逐渐扩大,引入公允价值是与国际会计准则接轨的必然趋势,是资本市场发展的必然要求,也是经济全球化发展的必然要求,必须顺势而为。
1.公允价值计量基于价值和现值理念、兼容历史成本计量,因其能提供全面向现在、未来、市场、风险等在历史成本计量为主的情况下被认为是具有不确定性而无法确认、计量的会计信息。相比之下,历史成本计量模式以权责发生制、历史成本原则为主要特征,提供的信息更多的是面向过去,因而显得越来越不适应经济环境的变化,也不能满足信息使用者的需求。FASB在第7号财务公告中大力推荐公允价值的运用,并且提出应由未来现金流量的现值来估计公允价值,特别是当某项资产或负债不存在可观察的市场价格,但具有合约规定或可预期的未来现金流量,现值计量就成为获取公允价值的重要技术手段。
2.在经济全球化进程中,我国企业的国际竞争力不断提高,由于完全市场经济地位得不到主要发达国家和地区的承认,中国企业为此付出了沉重的代价。我国加入WTO后,经济发展进入了全球经济一体化进程,企业会计准则要求国际趋同化,以历史成本计量的模式已经无法满足我国经济发展的需要。审时度势,大胆引入公允价值计量模式是我国经济全球化发展的必然要求。引入公允价值计量的会计准则的分布和实施是我国市场经济日趋成熟的重要标志,对提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。
三、公允价值计量方法与推广
(一)公允价值计量方法
1.市价法。公允价值计量方法中市价法的应用条件十分严格,要求可供引用的市场价格必须是与所计量项目相同的资产或负债的价格才可以引用。在符合其使所有条件后,直接引用资产和负债的价格作为所计量项目的公允价值,基本上没有或者是做些许调整。在市场法中对类似项目的要求却不是很严格,市价法中的类似项目只做参考,不能被直接引用,可以把它们称之为“准类似项目”。市价法主要运用在企业并购中,对并购企业的公允价值进行估价。
2.类似项目法。公允价值计量方法中类似项目法应用条件与市价法比较相似,在没有相同的资产或负债的价格可供引用时,采用类似项目的价格。类似项目法中的类似项目要比市价法中的类似项目的定义要严格得多,要求类似项目应该和所计量的项目具有相似的现金流量。
3.支持收益法。公允价值计量方法中的支持收益法认为现在的价值是未来收益和现金流量的源泉所在。重视重置成本的成本法和重视可比较数据的市场法都是以目前的情况为重点,相比较而言,收益法更重视未来,是未来导向。收益法是将自己未来的经济收益按照一定的比率折现,得到所计量项目的现值作为其公允价值,又被称为现值技术。
公允价值计量的这三种方法不是孤立的,而是相互联系,相互验证。
(二)公允价值计量的延展
公允价值的根本特征在于其“真实与公允”,其计量对象交易全面性,不仅包括资产,也包括负债;公允价值得以存在的交易市场具有兼容性,不仅包括活跃市场,也包括非活跃市场;公允价值能够反映虚拟的市场价格,即交易和交易双方可以是假定的;公允价值计量提供的信息及时充分、能够面向市场具有客观性和可比性,能够全面反映管理层决策水平。公允价值在理财学、管理会计学中的运用已经成为发展趋势。价值是现代理财学的核心概念,正确进行企业价值及其组成部分的计量和评估是现代理财学目标实现的前提,将公允价值和现值计量应用于理财学当中,意味着企业在进行会计处理及对外提供会计信息的过程中对资产、负债、收益进行计量的同时能够得到反映企业真实价值的相关信息。管理会计的基本目标是向企业管理者提高经营决策所需要的会计信息,用于预测未来,价值管理已经成为管理会计关注的重点,无论用什么方法和指标来衡量和评估价值问题,其中都必然涉及到公允价值及现值,提供面向现值及未来价值计量仅仅依靠企业历史成本计量体系已是不能胜任的,必须在理财学及管理会计学中引入公允价值。
(三)公允价值计量的推广
1.注重会计人员专业素质培训。在财务会计报告链中,会计人员处于核心地位,会计人员的专业素质直接影响到会计准则质量的实现。公允价值计量具有较大难度,在会计准则中详细介绍不同等级公允价值的确认和以公允价值为目的的现值技术,规范实物操作,要使会计人员培训达到应有的效果。
2.完善会计准则与相关法律法规。完善会计准则与相关法律法规的对接公允价值导向的新准则的实施,将导致企业对收入、费用的确认与计量观念的改变,形成与原有准则规范下不一样的利润。这就有必要对包括公司法、证券法、会计法在内的现行法律法规作进一步完善,规范应税利润的确定及利润的分配,实现会计准则与相关法律法规的对接,为公允价值的实施提供协调的法律环境。
3.完善公允价值的审计准则。公允价值的审计准则及公允价值为导向的新准则的出台对企业的会计实物产生重大影响,进而影响对财务会计报告的审计。会计准则与审计准则关系密切,应将公允价值审计准则的建立和完善提上日程。
虽然目前公允价值在应用的过程中具有主观随意性、可靠性难以保证、实际操做难度大等缺点,这些都不会成为应用公允价值的障碍,随我国的市场经济逐步完善,为公允价值提供了一个适宜的环境。伴随资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展以及公允价值在我国应用环境的进一步改善,公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性,也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息的质量,进一步维护投资者和社会公众的利益,促进企业增强自身的竞争能力,更加有效地利用经济全球化带来的潜在的经济机会,融入全球化的世界经济体系。
参考文献
[1]李小玲,王海燕.公允价值计量及应用浅探.财会通讯.2006(12)
[2]胡悦.公允价值在我国的应用研究.东北财经大学.2007