20世纪80年代至今,金融创新以风起云涌的惊人之势席卷了整个国际金融市场,而各种各样的衍生金融工具,更以其不同于传统金融工具的特性,成为现代金融市场上举足轻重的组成部分。金融工具既是重要的避险工具,同时又是巨大的风险源。如何建立包括衍生金融工具的会计规范在内的监督管理体系,已成为国际社会共同关注的课题。 从国际会计准则委员会到各国会计准则制定机构,直至学术界,都不遗余力地对其会计确认、计量和报告方式进行探讨,不断产生的的新思路,充实着会计理论框架。2003年12月17日国际会计准则理事会(IASB)对IAS39进行了修订,进一步确定并全面推行对衍生金融工具进行全面公允价值计量的模式。 我国对衍生金融工具会计问题的规范研究始于20世纪90年代初,其内容多为介绍国际会计准则的研究进展和成果,少有系统性创新研究。本文在吸收IASC和FASB有关会计计量的基础上,提出我国衍生金融工具准则的制定步骤:先制定衍生金融工具披露准则,然后再制定确认和计量准则。对于我国衍生金融工具的公允价值计量,笔者认为我国目前不宜全面借鉴国际会计准则,可以考虑:①对于金融工具占相当比例且能可靠计量公允价值的银行和其他金融机构,采用公允价值计量;②对于一般企业,其金融工具先考虑采用附注披露的方法,不在表内确认;③待相关市场进一步发展完善,公允价值项目在报表中的比例增大到一定程度,国际上对金融工具准则达成较大范围的共识时,再借鉴国际会计准则,全面推行公允价值计量。