世界上大部分国家都存在企业避税的现象。良好的避税方式可以在遵守政府政策法规的同时为企业保留更多资源。然而,激进的避税行为不仅使企业面临巨大的税收风险,还会侵蚀国家财政收入,影响社会资源配置。因此,税收激进已成为学术界和实务界一直以来关注的问题。影响企业避税的因素很多,制度环境是新兴的研究对象之一。学术界将避税的程度定义为税收激进性,然而目前关于税收激进性的研究存在一些问题,一是目前的税收激进性衡量指标可行性较差且不适用所有研究主题,二是对影响因素的研究更多关注企业内部治理相关因素,很少有学者研究宏观制度环境对企业税收激进的影响。现有的研究表明,制度环境也是影响企业决策的重要因素,所以税务决策作为企业决策的重要部分,必然受到宏观环境变化的影响。基于此,本文从宏观制度环境的角度出发,以2018年国地税合并为自然实验,深入研究政企合谋与企业税收激进的关系。1994年分税制改革不仅从收入角度在中国各级政府之间划分了税收权力,还建立了国税局、地税局两套税务征管机构,从征管角度进行税收权力的划分。国地税分设,给予了地方政府在税收征管方面很大的自由裁量权,使其成为地方之间开展税收竞争的重要手段之一。根据现有文献,相比国家税务局,地方税务局会更有可能参与政企合谋,于是在地税局缴纳税款的企业税收激进度会更高,地税局为了完成政府相应指标任务,更有可能“藏税”。然而,地方政府对税收征管行为的影响与干预,随着新一轮税制改革——国地税合并——的推行,将逐渐被削弱。本文预期国地税合并会降低企业的税收激进度,优化企业的纳税行为,但依据企业性质、规模、融资约束等差异,对国地税合并的影响反应也会有所不同。本文以2014年至2019年沪深两市4145家上市公司为研究样本,结合省市县级的税务局局长履历,通过采用双重差分法来实证检验国地税合并对企业税收激进度影响的相关假说。研究发现:（1）国地税合并对于企业税收激进有显著影响;（2）在不同税务局缴纳所得税的企业受国地税合并后的局长变更影响不同;（3）融资约束是企业税收激进水平的重要影响因素,融资约束高的企业避税努力程度更高;（4）不同规模的企业受国地税合并的影响不同,相比小微企业,大规模企业的税收激进度更高。从学术角度来看,本文利用企业微观数据研究政企合谋对税收激进性的影响在一定程度上丰富了相关的研究成果,将政企合谋纳入研究范围延伸了企业税收激进性外在影响因素的研究范围,具有一定的理论意义。此外,本文的研究结论对税制改革和税收征管均有一定的实践意义和现实意义,提出以下建议:（1）增强税收征管机构的独立性,减少政企合谋的可能性;（2）解决企业融资难、融资贵的问题;（3）推动依法治税,细化税收管理办法。