本世纪初美国萨班斯法案通过,其中的404条款明确了内部控制(ICFR)审计的重要性。2011年起,我国主板上市公司应财政部、证监会要求开始分批分类实施强制性ICFR审计。目前我国已进入内部控制审计全面执行阶段,上市公司各板块总计已有过半的内控审计报告披露比例,沪深主板披露该报告的上市公司已经超过90%。这为我国内部控制审计的研究提供了良好的数据支持。除此之外,中注协每年都对内部控制审计报告的意见类型及行业分布等数据进行统计分析。可见,内部控制审计在我国扮演着愈发重要的角色。而针对我国内控审计质量现状及其影响因素的研究也就显得尤为重要。目前,内部控制审计质量方面的文献主要研究了分所内控审计客户基础、内部控制评估经验对认定和报告内控重大缺陷及时性的积极影响。其余更多的研究集中于内部控制审计的成本效益性、对财报审计意见及质量的影响、内控审计意见购买等领域。然而,分所层面内部控制审计质量影响因素的研究并不多。在众多影响因素中,分所客户重要性对审计质量有着重大影响。一方面,经济依赖会使分所更容易向重要客户妥协,降低审计质量;另一方面,分所对待重要客户会更加谨慎。除此之外,分所与客户的地理距离是另一个影响审计质量的重要因素。一方面,两者距离邻近可以减少信息不对称、提高审计师专业胜任能力,另一方面则会损害审计师的独立性。这些因素对分所层面内控审计质量有着举足轻重的影响。因此,本文基于分所层面研究客户重要性和地理因素对我国上市公司内部控制审计质量的影响。本文以2014-2017年我国沪深两市披露ICFR审计报告的上市公司为研究样本,通过手工收集为其提供内部控制审计服务的事务所分所信息及上市公司所在地的经纬度,结合DIB、CSMAR、CNRDS等数据库数据,采用有序逻辑回归模型、经验研究方法,研究分所客户重要性、地理位置等因素对内部控制审计质量的影响,采用变量衡量方式更换及样本净化、PSM倾向性匹配的方法进行稳健性检验。本文还对客户重要性的作用机制和地理因素的调节作用做进一步研究。研究发现:(1)分所对待重要的内部控制审计客户更为谨慎,客户重要性与分所内控审计质量正向关联;(2)事务所的声誉效应起到调节作用,因此在四大事务所中上述正向关联关系更为显著;(3)分所与客户的地理距离邻近程度、客户所在城市的经济发展水平与内部控制审计质量正向关联。稳健性检验中排除内控较差的公司出于机会主义主动选择远处审计师的自选择问题,结论(3)依然成立。进一步研究中发现:(1)分所客户重要性部分地通过增加分所付出的审计努力对内控审计质量产生积极影响;(2)分所所在城市经济发展水平对分所客户重要性与内控审计质量的正向关联关系具有调节作用。国内外分所视角下客户重要性、地理因素对审计质量的影响只多见于财务报表审计领域。本文首次由财务报表审计质量的影响因素进行联想和延伸,构建内部控制审计质量模型,测试分所客户重要性、地理距离等因素对内部控制审计质量的影响,以填补该领域的研究空白。本文在研究内控审计质量的影响因素时,考虑到我国监管制度有待完善、审计市场竞争激烈等背景下分所执业质量存在差异的情况,首次将研究视角由常规的总所视角细化至分所视角。本文贡献于分所层面内部控制审计质量影响因素的研究,结合国内具体环境,为我国内部控制审计监管提供有价值的参考及建议。