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【摘要】A虚开增值税专用发票是一种对社会有严重危害的行为，使国家少收税、不收税，甚至已收到的税款被用虚开的发票骗走，这是一种危害税收管理秩序的行为。但由于虚开增值税专用发票可以为犯罪分子带来较大的非法利益，犯罪分子仍积极实施犯罪，加强对虚开增值税专用发票犯罪案件的侦查，可以有效预防虚开增值税专用发票犯罪的发生。
【关键词】虚开增值税专用发票进项发票销项发票单位犯罪
一、虚开增值税专用发票犯罪案件的表现形式
本罪的客观方面表现为违反国家发票管理规定，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。虚开增值税专用发票犯罪产生和泛滥的原因是多方面的，其中既有犯罪嫌疑人个人方面的因素，亦有社会环境因素。发案数量呈下降趋势，但涉案金额越来越大，犯罪的社会危害性严重；虚开手段越来越狡猾、隐蔽、新颖；犯罪的区域跨越性强，涉及面广，取证困难；内外勾结，团伙作案突出，易于其他违法的经济犯罪活动互相伴发生。
二、虚开增值税专用发票犯罪案件的新动向
1.“买壳”虚开增值税专用发票犯罪日益突出
所谓“买壳”虚开，是指虚开犯罪不法分子通过低价购买效益不好，经营不力的老企业的手段获取增值税一般纳税人资格，然后大肆疯狂虚开增值税专用发票。
2.虚开增值税专用发票犯罪由贸易型企业向生产型企业转移
前些年虚开犯罪泛滥的行业多为贸易型企业，公安部门和税务机关的监管对象也以工贸公司和商贸公司为重点，但随着金税工程的影响，虚开犯罪开始向生产型企业转移。一方面，生产型企业的进项可以通过其他可抵扣发票折抵，另一方面，生产型企业可以通过设置两套账、明暗账、伪造单据、资金体外循环等手段进行虚开，从企业的账簿、会计资料和纳税申报环节真假杂糅，给监管带来巨大的难度。
3.不法分子专门注册“开票公司”从事虚开活动，虚开犯罪已成体系
不法分子大多利用招聘的代帐会计和办税人员负责购票、做账、报税，在首次骗的专用发票后，在1至2个月内借口销售红火，要求增调专用发票用量，以满足虚开牟利的需要。
三、虚开增值税专用发票犯罪案件的侦查对策
（一）从反常现象入手，初步查证虚开犯罪的的基本情况
询问的对象有很多，也很复杂，只要是和案件有利害关系的知情人，都应该成为我们侦查人员的询问对象。如法定代表人、公司经理、厂区负责人、业在侦查实践中，我们发现了很多犯罪规律可以帮助发现犯罪活动。如在发现公司犯罪时，应重点查处公司名字中带有“商贸”、“工贸”字样的公司，因为往往这些公司更利于犯罪活动的展开，针对反常现象入手，及时打击犯罪。所以在侦查活动中不法分子骗购、虚开发票通常出现以下反常：一是购票反常。虚开公司的购票量和用票量往往大于同类公司，并且购票没有规律，很可能出现一个月内频繁购票。二是发票使用反常。在营业的初始阶段，往往所谓的“销售额”明显大于申报的预计销售额，在大量骗购发票之后便大肆开票。发票全部开往外地，销售对象没有本省、本地区的。三是发票作废反常。不但开具的专用发票量大，而且从填开的内容来看，常常作废无理由或作废理由不充分。四是经营反常。这类公司可能连个正规的“门面”都没有，但却从事着百万千万的生意。对于“买壳”公司虚开，往往是法定代表人变更之后，新的法定代表人营业收入飙升，随即申请发票增量。发现反常情况之后，随即开展公开或秘密的侦查工作，初步查证虚开犯罪事实，为下一步立案侦查做准备，为后面的司法活动的开展打基础，从而有效的打击犯罪，维护社会经济稳定发展。
（二）围绕“票”、“货”、“款”，查证购销关系的真实性，重点突破嫌疑人口供
查明虚开犯罪的开票方和受票方之间是否存在真实的购销关系，是认定虚开犯罪事实是否存在的关键。这方面的调查可以和税务机关稽查部门联合办案。首先，查证专用发票记载内容与公司基本状况是否相符。根据所掌握的公司基本情况，查证其开出的发票，主要查证发票单位的经营范围、经营内容、生产能力等是否与专用发票所记载的业务内容相符，如若有超出范围、规模、业务能力的其他生意，则可初步认定虚开事实。其次，查证发票的购销内容是否属实。掌握公司虚开的事实后，可通过配合税务稽查部门查账、查货物出厂登记、查托运单、查提货单、查库存等手段，从而进一步认定虚开事实是否正确，侦查方向是否有偏差。然后，查证发票记载内容与资金往来是否相符。通过联系银行查证嫌疑公司的存款和付款情况，从而通过资金的层面发现发票记载的购销关系是否属实。最后，询问知情人、中间务主管、技工、会计、出纳人员等。通过询问有关情况，查明参加虚开活动的嫌疑人，进行犯罪活动的时间地点、手段方式、虚开数额、书证、物证等，为进一步揭露虚开犯罪活动手机证据。
（三）开展协查，全面获取虚开发票犯罪的证据，提供法律依据
近些年，从查明的虚开增值税专用发票犯罪案件来分析，不法分子往往用购销“两头在外”的手段，即从外地取得虚开的进项发票，虚开的销项发票也开往外地公司。这种手段可以有效的逃避打击，所以一起案件往往涉及众多地区，有些案件甚至涉及全国各地，如金华税案。对于涉嫌虚开公司取得的进销发票和开往外地的销项发票，涉案地公安机关应积极同税务机关开展协助调查，充分取证，这是认定虚开犯罪的重要环节，也在很大程度上决定了案件办理的成功与否。第一，主办地公安机关应同相关涉案地的公安机关紧密配合，主办地公安机关尽可能详细的将案件的相关情况整理成文件随协查函一起附发给涉案地公安机关。第二，税务稽查部门可派专人与公安机关开展协查工作。为了保证侦查的工作质量，应当选择业务熟练、责任心重、善于交际的人员协助公安机关侦查破案。具体办法是：派专人负责给予公安机关关于技术支持，负责解答公安机关关于侦查中遇到的税收征管方面的问题；利用自己的能力，协助进行调查取证；第三，应注意把握好控制、缉捕犯罪嫌疑人的火候，发案后要及时冻结嫌疑人在银行的账户，保全证据，及时取证，力求做到“人、脏、证”三点齐全，为下一步刑事诉讼打基础。 （四）侦查中应当注意的其他问题
1.发现线索，迅速掌握，及时汇报，深挖余罪。
虚开增值税专用发票案件的案情复杂多变，涉案环节较多，常常有伪造、贩卖专用发票、行贿、受贿等上游犯罪相伴发生。因此，在案件侦查过程中，不能仅仅满足于本案的侦破，而要以维护我们税收征管秩序为最终目标，扩大线索，深挖余罪，将案件做大做全。应查明专用发票源头，从源头出现，查清楚发票是领购的还是伪造的，或是非法购买的，这是从源头堵截虚开犯罪的要点。其次，要查明全部的涉案人员。将受票方、开票方、介绍人或伪造、贩卖发票的犯罪分子一网打尽，使之全部接受法律的制裁。
2.排除侦查干扰。虚开增值税专用发票的一些不法分子可能会与税务机关工作人员相勾结，甚至犯罪嫌疑人本身正是税收征管人员，对于这类案件的办理势必会受到来自社会多方的阻挠。为了保证侦查工作的顺利开展，应该当机立断，采取果断措施排除办案阻力。首先，应该报告上级负责同志，与上级领导常沟通案情，得到上级领导的支持，为排除阻力提供强有力的支撑。其次，对于税务人员涉嫌案情的，应及时查办有直接责任的党政干部，这一措施，不仅能排除办案阻力，而且能有力地震慑犯罪分子，令其放弃抵抗的企图。最后，对涉嫌玩忽职守的党政干部，应及时移送检察机关追究其刑事责任。
3.查明案件犯罪事实。应该查明的犯罪事实包括：犯罪嫌疑人的主体资格，即犯罪是个人犯罪还是单位犯罪，如是个人犯罪，应查明其自然状况，如是单位犯罪，应查明单位是否有合法营业执照，是否是纳税义务人，企业性质，税务登记，主管部门等；犯罪嫌疑人的犯罪故意，即查明犯罪嫌疑人是否熟知税法，是否有虚开故意；虚开犯罪的时间段、种类、份数、价税合计、虚开发票的号码等；虚开发票是否已经用于骗取出口退税或抵扣税款；虚开发票的来源、虚开发票的流向；开票人、中间人的“好处费”、“手续费”等情况。
虚开增值税专用发票犯罪案件侦查对策研究，在经侦实践工作中对打击发票类犯罪，具有重要意义，各级经侦部门都应引起足够的重视。
参考文献
[1]刘鑫.当前虚开增值税专用发票犯罪的特点、原因与对策[J].上海：犯罪研究，2006，（2）.
[2]公安部经济犯罪侦查局.经济犯罪侦查业务基础训练手册[M].北京：群众出版社，2006.
【关键词】虚开增值税专用发票进项发票销项发票单位犯罪
一、虚开增值税专用发票犯罪案件的表现形式
本罪的客观方面表现为违反国家发票管理规定，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。虚开增值税专用发票犯罪产生和泛滥的原因是多方面的，其中既有犯罪嫌疑人个人方面的因素，亦有社会环境因素。发案数量呈下降趋势，但涉案金额越来越大，犯罪的社会危害性严重；虚开手段越来越狡猾、隐蔽、新颖；犯罪的区域跨越性强，涉及面广，取证困难；内外勾结，团伙作案突出，易于其他违法的经济犯罪活动互相伴发生。
二、虚开增值税专用发票犯罪案件的新动向
1.“买壳”虚开增值税专用发票犯罪日益突出
所谓“买壳”虚开，是指虚开犯罪不法分子通过低价购买效益不好，经营不力的老企业的手段获取增值税一般纳税人资格，然后大肆疯狂虚开增值税专用发票。
2.虚开增值税专用发票犯罪由贸易型企业向生产型企业转移
前些年虚开犯罪泛滥的行业多为贸易型企业，公安部门和税务机关的监管对象也以工贸公司和商贸公司为重点，但随着金税工程的影响，虚开犯罪开始向生产型企业转移。一方面，生产型企业的进项可以通过其他可抵扣发票折抵，另一方面，生产型企业可以通过设置两套账、明暗账、伪造单据、资金体外循环等手段进行虚开，从企业的账簿、会计资料和纳税申报环节真假杂糅，给监管带来巨大的难度。
3.不法分子专门注册“开票公司”从事虚开活动，虚开犯罪已成体系
不法分子大多利用招聘的代帐会计和办税人员负责购票、做账、报税，在首次骗的专用发票后，在1至2个月内借口销售红火，要求增调专用发票用量，以满足虚开牟利的需要。
三、虚开增值税专用发票犯罪案件的侦查对策
（一）从反常现象入手，初步查证虚开犯罪的的基本情况
询问的对象有很多，也很复杂，只要是和案件有利害关系的知情人，都应该成为我们侦查人员的询问对象。如法定代表人、公司经理、厂区负责人、业在侦查实践中，我们发现了很多犯罪规律可以帮助发现犯罪活动。如在发现公司犯罪时，应重点查处公司名字中带有“商贸”、“工贸”字样的公司，因为往往这些公司更利于犯罪活动的展开，针对反常现象入手，及时打击犯罪。所以在侦查活动中不法分子骗购、虚开发票通常出现以下反常：一是购票反常。虚开公司的购票量和用票量往往大于同类公司，并且购票没有规律，很可能出现一个月内频繁购票。二是发票使用反常。在营业的初始阶段，往往所谓的“销售额”明显大于申报的预计销售额，在大量骗购发票之后便大肆开票。发票全部开往外地，销售对象没有本省、本地区的。三是发票作废反常。不但开具的专用发票量大，而且从填开的内容来看，常常作废无理由或作废理由不充分。四是经营反常。这类公司可能连个正规的“门面”都没有，但却从事着百万千万的生意。对于“买壳”公司虚开，往往是法定代表人变更之后，新的法定代表人营业收入飙升，随即申请发票增量。发现反常情况之后，随即开展公开或秘密的侦查工作，初步查证虚开犯罪事实，为下一步立案侦查做准备，为后面的司法活动的开展打基础，从而有效的打击犯罪，维护社会经济稳定发展。
（二）围绕“票”、“货”、“款”，查证购销关系的真实性，重点突破嫌疑人口供
查明虚开犯罪的开票方和受票方之间是否存在真实的购销关系，是认定虚开犯罪事实是否存在的关键。这方面的调查可以和税务机关稽查部门联合办案。首先，查证专用发票记载内容与公司基本状况是否相符。根据所掌握的公司基本情况，查证其开出的发票，主要查证发票单位的经营范围、经营内容、生产能力等是否与专用发票所记载的业务内容相符，如若有超出范围、规模、业务能力的其他生意，则可初步认定虚开事实。其次，查证发票的购销内容是否属实。掌握公司虚开的事实后，可通过配合税务稽查部门查账、查货物出厂登记、查托运单、查提货单、查库存等手段，从而进一步认定虚开事实是否正确，侦查方向是否有偏差。然后，查证发票记载内容与资金往来是否相符。通过联系银行查证嫌疑公司的存款和付款情况，从而通过资金的层面发现发票记载的购销关系是否属实。最后，询问知情人、中间务主管、技工、会计、出纳人员等。通过询问有关情况，查明参加虚开活动的嫌疑人，进行犯罪活动的时间地点、手段方式、虚开数额、书证、物证等，为进一步揭露虚开犯罪活动手机证据。
（三）开展协查，全面获取虚开发票犯罪的证据，提供法律依据
近些年，从查明的虚开增值税专用发票犯罪案件来分析，不法分子往往用购销“两头在外”的手段，即从外地取得虚开的进项发票，虚开的销项发票也开往外地公司。这种手段可以有效的逃避打击，所以一起案件往往涉及众多地区，有些案件甚至涉及全国各地，如金华税案。对于涉嫌虚开公司取得的进销发票和开往外地的销项发票，涉案地公安机关应积极同税务机关开展协助调查，充分取证，这是认定虚开犯罪的重要环节，也在很大程度上决定了案件办理的成功与否。第一，主办地公安机关应同相关涉案地的公安机关紧密配合，主办地公安机关尽可能详细的将案件的相关情况整理成文件随协查函一起附发给涉案地公安机关。第二，税务稽查部门可派专人与公安机关开展协查工作。为了保证侦查的工作质量，应当选择业务熟练、责任心重、善于交际的人员协助公安机关侦查破案。具体办法是：派专人负责给予公安机关关于技术支持，负责解答公安机关关于侦查中遇到的税收征管方面的问题；利用自己的能力，协助进行调查取证；第三，应注意把握好控制、缉捕犯罪嫌疑人的火候，发案后要及时冻结嫌疑人在银行的账户，保全证据，及时取证，力求做到“人、脏、证”三点齐全，为下一步刑事诉讼打基础。 （四）侦查中应当注意的其他问题
1.发现线索，迅速掌握，及时汇报，深挖余罪。
虚开增值税专用发票案件的案情复杂多变，涉案环节较多，常常有伪造、贩卖专用发票、行贿、受贿等上游犯罪相伴发生。因此，在案件侦查过程中，不能仅仅满足于本案的侦破，而要以维护我们税收征管秩序为最终目标，扩大线索，深挖余罪，将案件做大做全。应查明专用发票源头，从源头出现，查清楚发票是领购的还是伪造的，或是非法购买的，这是从源头堵截虚开犯罪的要点。其次，要查明全部的涉案人员。将受票方、开票方、介绍人或伪造、贩卖发票的犯罪分子一网打尽，使之全部接受法律的制裁。
2.排除侦查干扰。虚开增值税专用发票的一些不法分子可能会与税务机关工作人员相勾结，甚至犯罪嫌疑人本身正是税收征管人员，对于这类案件的办理势必会受到来自社会多方的阻挠。为了保证侦查工作的顺利开展，应该当机立断，采取果断措施排除办案阻力。首先，应该报告上级负责同志，与上级领导常沟通案情，得到上级领导的支持，为排除阻力提供强有力的支撑。其次，对于税务人员涉嫌案情的，应及时查办有直接责任的党政干部，这一措施，不仅能排除办案阻力，而且能有力地震慑犯罪分子，令其放弃抵抗的企图。最后，对涉嫌玩忽职守的党政干部，应及时移送检察机关追究其刑事责任。
3.查明案件犯罪事实。应该查明的犯罪事实包括：犯罪嫌疑人的主体资格，即犯罪是个人犯罪还是单位犯罪，如是个人犯罪，应查明其自然状况，如是单位犯罪，应查明单位是否有合法营业执照，是否是纳税义务人，企业性质，税务登记，主管部门等；犯罪嫌疑人的犯罪故意，即查明犯罪嫌疑人是否熟知税法，是否有虚开故意；虚开犯罪的时间段、种类、份数、价税合计、虚开发票的号码等；虚开发票是否已经用于骗取出口退税或抵扣税款；虚开发票的来源、虚开发票的流向；开票人、中间人的“好处费”、“手续费”等情况。
虚开增值税专用发票犯罪案件侦查对策研究，在经侦实践工作中对打击发票类犯罪，具有重要意义，各级经侦部门都应引起足够的重视。
参考文献
[1]刘鑫.当前虚开增值税专用发票犯罪的特点、原因与对策[J].上海：犯罪研究，2006，（2）.
[2]公安部经济犯罪侦查局.经济犯罪侦查业务基础训练手册[M].北京：群众出版社，2006.